Аренда сельхозоборудования у нерезидента:
каков размер налога на репатриацию
ВОПРОС: Сельскохозяйственное предприятие -резидент Украины - заключило договор на аренду тракторов с фирмами, зарегистрированными в Азербайджане и Великобритании. Нужно ли удерживать налог на репатриацию при перечислении арендной платы этим нерезидентам? Если да, то в каком размере (учитывая действие международных соглашений об избежании двойного налогообложения)?
ОТВЕТ: Пункт 13.1 статьи 13 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) определяет, что лизинговая (арендная) плата, уплачиваемая (начисляемая) резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента-лизингодателя (арендодателя), имеет источник происхождения из Украины. Поэтому лица, которые выплачивают такой доход, обязаны удерживать во время его выплаты и перечислять в бюджет налог на репатриацию в размере 15% от суммы и за счет этого дохода, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений. (Речь идет о Конвенциях об избежании (устранении) двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений).
Вначале обратимся к Конвенции между Правительством Украины и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доход и на прирост стоимости имущества (дата вступления в действие для Украины 11.08.93 г., далее - Конвенция 1).
На основании пункта 1 ее шестой статьи доходы, полученные резидентом Соединенного Королевства от недвижимого имущества, могут облагаться в Украине по ее национальному законодательству. При этом термин "недвижимое имущество" понимают в значении, принятом законодательством государства, в котором оно находится. Но в любом случае это понятие включает в себя оборудование, используемое в сельском и лесном хозяйстве (п.2 ст.6 Конвенции 1). В соответствии с п.З ст.6 Конвенции 1 положения п.1 этой статьи применяют также и к доходам, полученным от сдачи в аренду недвижимого имущества.
Может возникнуть вопрос: следует ли для целей Конвенции 1 считать тракторы оборудованием? Поскольку эти термины в Конвенции 1 не определены, будем считать, что они использованы в общепринятых значениях. Трактор - это самоходная машина, предназначенная для тяги и приведения в действие других машин и орудий. А оборудование - обобщающее понятие, подразумевающее совокупность механизмов, машин, устройств, необходимых для работы и производства (Толковый словарь русского языка / Под ред. С. И. Ожегова и Н. Ю. Шведовой. - 3-е изд., стер. - М.: АЗЪ, 1996).
Заметьте, что п.2.ст.6 Конвенции 1 не относит к недвижимому имуществу только морские и воздушные суда. Следовательно, есть все основания считать тракторы недвижимым имуществом.
Поскольку недвижимое имущество резидента Соединенного Королевства (тракторы, арендованные отечественным сельскохозяйственным предприятием) находится в нашей стране, резидент Украины при перечислении арендной платы нерезиденту должен удерживать налог на репатриацию по ставке 15% (п.13.2 ст.13 Закона о прибыли).
Освобождение от этого налога или уменьшение его ставки Конвенцией 1 не предусмотрено. В то же время ее статья 22 в качестве мер по устранению двойного налогообложения устанавливает следующее: на сумму налога на репатриацию, уплаченного нерезидентом в Украине путем отчисления из дохода, принадлежащего ему и имеющего источник происхождения из Украины, Соединенное Королевство предоставляет снижение в виде кредита против любого налога Соединенного Королевства, исчисленного в соотношении с аналогичным доходом нерезидента (т.е. дохода от аренды недвижимого имущества), полученного на его территории. Попросту говоря, один из налогов, начисленный изданный виддохода, уменьшают на сумму, уплаченную в Украине.
Теперь рассмотрим положения Конвенции между Правительством Украины и Правительством Азербайджанской Республики "Об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонений от уплаты налогов на доход и имущество" (дата вступления в силу для Украины - 03.07.2000 г., далее Конвенция 2). В ней трактовки недвижимого имущества и доходов, полученных от его аренды, аналогичны приведенным выше. И доходы резидента Азербайджана, полученные от предоставления им в аренду украинскому сельскохозяйственному предприятию недвижимого имущества, также облагаются налогом на репатриацию на территории нашего государства в порядке, установленном п.13.2 ст.13 Закона о прибыли. Конвенция 2, как и Конвенция 1, не освобождает и не уменьшает его ставки, но устанавливает, что сумма налога на репатриацию, уплаченного в Украине за счет дохода азербайджанской фирмы, будет вычтена из суммы налога, который взимается с такого же вида дохода этой фирмы в Азербайджане. Сумма такого вычета не должна превышать суммы налога, которая была бы начислена на подобный доход (арендную плату) в соответствии с законодательством Азербайджана.
"Все о бухгалтерском учете" N 20 (687) от 1 марта 2002 г.