Хмільний збір: як вести облік та звітувати
Основним документом, що регулює справляння збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства (далі - хмільний збір), є Закон України "Про збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства" від 09.04.99 р. N 587-XIV (далі - Закон N 587). Згідно зі статтею 1 Закону N 587 платниками хмільного збору є суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності та підпорядкування, які реалізують у оптово-роздрібній торговельній мережі алкогольні напої та пиво. Таким чином з переліку платників одразу випадають підприємства - виробники зазначеної продукції, оскільки оптова торгівля передбачає не тільки продаж товару, а й його попередню купівлю* (тобто діяльність типу "купи-продай"). Виробники ж товар не купують, а виготовляють, і тому оптовою торгівлею не займаються, значить і реалізовувати його в оптовій торговельній мережі вони не можуть. Тільки в одному випадку підприємство - виробник алкогольних напоїв та (або) пива стає платником хмільного збору: якщо воно частково реалізує свою продукцію вроздріб через фірмовий магазин.
Статтею 2 Закону N 587 встановлений об'єкт оподаткування. Він визначений як виручка, одержувана від реалізації у оптово-роздрібній торговельній мережі алкогольних напоїв та пива. Далі постає запитання: що таке виручка, в якому документі вона визначена? Відповісти, на жаль, важко. В нормативних документах можна знайти два визначення виручки. Перше - в Указі Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 03.07.98 р. N 727/98. Воно нам не підходить, тому що стосується тільки платників єдиного податку. Друге - в П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати", в якому наведено не визначення типу "виручка це...", а сказано, що "у статті "Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" відображається загальний доход від реалізації продукції, робіт , послуг без вирахування наданих знижок, повернених товарів і непрямих податків (ПДВ, акцизного збору тощо)". Скористатися цим натяком теж неможливо , оскільки, по-перше, немає ніяких підстав для обкладення збором сум наданих знижок, а по-друге, П(С)БО 3 просто встановлює правила заповнення Звіт у про фінансові результати. За економічним змістом виручка це сума коштів, отримана за реалізовані товари. Враховуючи це, хмільний збір слід нараховувати на суму, отриману від реалізації алкогольних напоїв та пива.
Зверніть увагу: хмільний збір не включають до ціни товару. В абзаці 2 пункту 3 Порядку справляння збору та використання коштів на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, затвердженого постановою КМУ від 29. 06.99 р. N 1170 (далі - Порядок справляння хмільного збору), сказано, що суму відрахувань від виручки до обсягу реалізації не включають, торговельна надбавка з цієї суми не обчислюється. Таким чином, суми нарахованого та сплаченого збору відносять на витрати і в бухгалтерському обліку відображають за дебетом рахунка 92 "Адміністративні витрати" в кореспонденції з кредитом субрахунка 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами". А в податковому обліку - відносять до складу валових витрат відповідно до підпункту 5.2.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції від 22.05.97 р. N 283/97-ВР).
Сплачують хмільний збір на кожному етапі реалізації (пункт 2 Порядку справляння хмільного збору), тобто робити це повинні і крупнооптові торговці, і дрібнооптові, і роздрібні. Кожен з них сплачує збір виходячи з обсягу виручки, отриманої за звітний період.
Тепер необхідно визначитися з датою виникнення податкових зобов'язань. Ні в Законі N 587, ні в Порядку справляння хмільного збору вона не встановлена . Існує, щоправда, лист ДПАУ від 14.01.2000 р. N 526/7/16-2317, в якому податківці пояснюють, що "податкові зобов'язання щодо сплати збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства виникають з моменту отримання коштів за реалізовані алкогольні напої та пиво. А у разі реалізації продукції за попередньою оплатою податкові зобов'язання виникають з дати фактичного відвантаження оплаченої продукції". Тобто працівники податкової вважають, що при нарахуванні хмільного збору слід керуватись так званим " правилом останньої події". Незважаючи на те що така точка зору нічим не підтверджена, ми будемо дотримуватись її в нашій консультації, тим більше що поради ДПАУ цілком слушні і для платників збору прийнятні.
Строки сплати збору та подання
звітності
Відповідно до підпункту 4.1.4 та пункту 5.3 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 р. N 2181-III Звіт про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства (далі - Звіт) слід подавати протягом 20 днів після останнього дня звітного місяця. А сплачувати хмільний збір потрібно протягом 10 днів після останнього дня, передбаченого для подання звіту за відповідний місяць.
Причому якщо останній день строку подання податкової декларації (звіту) припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається наступний за вихідним або святковим робочий день. Наприклад за грудень 2001 року Звіт потрібно подати не пізніше 21 січня (включно), а сплатити збір за зобов'язаннями, що виникли у грудні, - не пізніше 31 січня (включно), адже 20 січня - неділя (вихідний день).
Як бачимо, збір сплачують пізніше ніж подають звіт. Виникає запитання: що показувати в його комірці "Фактично сплачено до бюджету за звітний місяць" у разі, якщо звіт вже час подавати, а збір ще не сплачено? На наш погляд, суми збору за звітний період реально сплачені до бюджету на момент подання звіту. Решта зобов'язань буде відображена в Звіті за наступний місяць у складі фактично сплачених до бюджету сум наростаючим підсумком з початку року. Проте за останній місяць року ми б радили вам сплатити збір до 20 січня і показати сплату в Звіті. Таким чином, ви, так би мовити, закриєте звітний рік: нараховані протягом року зобов'язання і сума збору, сплачена з початку року , будуть співпадати. Хоча, якщо збір за грудень ви сплатите після 20 січня і відобразите це в звіті за січень 2002 року, ніякої помилки не буде.
Тепер на двох прикладах покажемо бухгалтерські проводки з нарахування збору для оптової та роздрібної торгівлі, а також порядок заповнення Звіту.
Приклад 1. Оптове підприємство "Три дні степом" в грудні отримало попередню оплату за 10000 пляшок пива в розмірі 12000 грн. (в т.ч. ПДВ 2000 грн.). В цьому ж місяці відвантажило 5000 пляшок на суму 6000 грн. (в т.ч. ПДВ - 1000 грн.). Бухгалтерські проводки наведено в таблиці 1.
Таблиця 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст операції ¦ Кореспонденція рахунків ¦Сума,¦
¦п/п ¦ +-----------------------------------¦ грн.¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 1 ¦Оприбутковані товари на ¦ 281 ¦ 631 ¦ 7500¦
¦ ¦склад (10000 пл. за ціною 0,9¦ "Товари на ¦ "Розрахунки ¦ ¦
¦ ¦грн. за пляшку, в т.ч. ПДВ - ¦ складі" ¦ з вітчизняними ¦ ¦
¦ ¦0,15 грн.) ¦ ¦постачальниками" ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 2 ¦Відображено податковий ¦ 641 ¦ 631 ¦ 1500¦
¦ ¦кредит за придбаними товарами¦ "Розрахунки ¦ "Розрахунки ¦ ¦
¦ ¦ ¦ за податками" ¦ з вітчизняними ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦постачальниками" ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 3 ¦Оплачено отримані товари ¦ 631 ¦ 311 ¦ 9000¦
¦ ¦ ¦ "Розрахунки ¦"Поточні рахунки ¦ ¦
¦ ¦ ¦ з вітчизняними ¦ в національній ¦ ¦
¦ ¦ ¦постачальниками" ¦ валюті" ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 4 ¦Отримано передоплату від ¦ 311 ¦ 681 ¦12000¦
¦ ¦покупця ¦"Поточні рахунки ¦ "Розрахунки ¦ ¦
¦ ¦ ¦ в національній ¦ за авансами ¦ ¦
¦ ¦ ¦ валюті" ¦ одержаними" ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 5 ¦Відображено податкові ¦ 643 ¦ 641 ¦ 2000¦
¦ ¦зобов'язання з ПДВ ¦ "Податкові ¦ "Розрахунки ¦ ¦
¦ ¦ ¦ зобов'язання" ¦ за податками" ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 6 ¦Відвантажено товари покупцю ¦ 361 ¦ 702 ¦ 6000¦
¦ ¦(5000 пл. по 1,2 грн. за ¦ "Розрахунки ¦ "Доход від ¦ ¦
¦ ¦пляшку, в т.ч. ПДВ - 0,2 ¦ з вітчизняними ¦ реалізації ¦ ¦
¦ ¦грн.) ¦ покупцями" ¦ товарів" ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 7 ¦Відображено податкові ¦ 702 ¦ 643 ¦ 1000¦
¦ ¦розрахунки з ПДВ за ¦ "Доход від ¦ "Податкові ¦ ¦
¦ ¦відвантаженими товарами ¦ реалізації ¦ зобов'язання" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товарів" ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 8 ¦Нараховано збір на розвиток ¦ 92 ¦ 642 ¦ 60 ¦
¦ ¦виноградарства, садівництва ¦"Адміністративні ¦ "Розрахунки ¦ ¦
¦ ¦та хмелярства (за 5000 ¦ витрати" ¦за обов'язковими ¦ ¦
¦ ¦оплачених та відвантажених ¦ ¦ платежами" ¦ ¦
¦ ¦пляшок: 6000 грн. х 0,01 = ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 60 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 9 ¦Відображено собівартість ¦ 902 ¦ 281 ¦ 3750¦
¦ ¦реалізованих оптом товарів ¦ "Собівартість ¦ "Товари на ¦ ¦
¦ ¦ ¦ реалізованих ¦ складі" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товарів" ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 10 ¦Списано на фінансовий ¦ 702 ¦ 791 ¦ 5000¦
¦ ¦результат доход від ¦ "Доход від ¦ "Результат ¦ ¦
¦ ¦реалізації товарів оптом ¦ реалізації ¦ основної ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товарів" ¦ діяльності" ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 11 ¦Списана собівартість товарів,¦ 791 ¦ 902 ¦ 3750¦
¦ ¦реалізованих оптом ¦ "Результат ¦ "Собівартість ¦ ¦
¦ ¦ ¦ основної ¦ реалізованих ¦ ¦
¦ ¦ ¦ діяльності" ¦ товарів" ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 12 ¦Списано адміністративні ¦ 791 ¦ 92 ¦ 60 ¦
¦ ¦витрати ¦ "Результат ¦"Адміністративні ¦ ¦
¦ ¦ ¦ основної ¦ витрати" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ діяльності" ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 13 ¦Перераховано в бюджет збір ¦ 642 ¦ 311 ¦ 60 ¦
¦ ¦на розвиток виноградарства, ¦ "Розрахунки ¦"Поточні рахунки ¦ ¦
¦ ¦садівництва та хмелярства ¦за обов'язковими ¦ в національній ¦ ¦
¦ ¦ ¦ платежами" ¦ валюті" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
За результатами таблиці 1 складемо Звіт про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства за грудень 2001 року. (Припустимо, що за 11 попередніх місяців підприємство отримало 27000 грн. виручки від реалізації алкоголю та пива та сплатило 270 грн. хмільного збору.) Збір за грудень підприємство сплатило 16 січня.
Звіт про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства,
садівництва і хмелярства
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показники ¦ Код ¦ За ¦ Наростаючим ¦
¦п/п ¦ ¦ рядка ¦звітний ¦ підсумком з ¦
¦ ¦ ¦ ¦ місяць ¦ початку ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦звітного року ¦
+----+---------------------------------------+-------+--------+--------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+---------------------------------------+-------+--------+--------------¦
¦ 1 ¦Виручка від реалізації алкогольних ¦ 01 ¦ 6000 ¦ 33000 ¦
¦ ¦напоїв та пива (грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------------+-------+--------+--------------¦
¦ 2 ¦Ставка збору (1%) ¦ 02 ¦ 1 ¦ 1 ¦
+----+---------------------------------------+-------+--------+--------------¦
¦ 3 ¦Нараховано збору (ряд.01 х ряд.02) ¦ 03 ¦ 60 ¦ 330 ¦
¦ ¦(грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------------+-------+--------+--------------¦
¦ 4 ¦Фактично сплачено до бюджету ¦ 04 ¦ 60 ¦ 330 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Приклад 2. Підприємство роздрібної торгівлі ТОВ "Гектар лісу" в грудні через магазин реалізувало алкогольних напоїв на 3000 грн. (в т.ч. ПДВ - 500 грн.).
Бухгалтерські проводки наведено в таблиці 2.
Таблиця 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст операції ¦ Кореспонденція рахунків ¦Сума,¦
¦п/п ¦ +-----------------------------------¦ грн.¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 1 ¦Оприбутковані товари на ¦ 281 ¦ 631 ¦ 6250¦
¦ ¦склад (1000 пл. за ціною 7,5 ¦ "Товари на ¦ "Розрахунки ¦ ¦
¦ ¦грн. за пляшку, в т.ч. ПДВ - ¦ складі" ¦ з вітчизняними ¦ ¦
¦ ¦1,25 грн.) ¦ ¦постачальниками" ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 2 ¦Відображено податковий ¦ 641 ¦ 631 ¦ 1250¦
¦ ¦кредит за придбаними товарами¦ "Розрахунки ¦ "Розрахунки ¦ ¦
¦ ¦ ¦ за податками" ¦ з вітчизняними ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦постачальниками" ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 3 ¦Оплачено отримані товари ¦ 631 ¦ 311 ¦ 7500¦
¦ ¦ ¦ "Розрахунки ¦"Поточні рахунки ¦ ¦
¦ ¦ ¦ з вітчизняними ¦ в національній ¦ ¦
¦ ¦ ¦постачальниками" ¦ валюті" ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 4 ¦Товари передано до магазину ¦ 282 ¦ 281 ¦ 6250¦
¦ ¦(1000 пл.) ¦ "Товари в ¦ "Товари на ¦ ¦
¦ ¦ ¦ торгівлі" ¦ складі" ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 5 ¦Відображено торгову націнку ¦ 282 ¦ 285 ¦ 3750¦
¦ ¦ ¦ "Товари в ¦"Торгова націнка"¦ ¦
¦ ¦ ¦ торгівлі" ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 6 ¦Отримано виручку від ¦ 301 ¦ 702 ¦ 3000¦
¦ ¦реалізації товарів вроздріб ¦ "Каса в ¦ "Доход від ¦ ¦
¦ ¦(300 пл. за ціною 10 грн.) ¦ національній ¦ реалізації ¦ ¦
¦ ¦ ¦ валюті" ¦ товарів" ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 7 ¦Відображено податкові ¦ 702 ¦ 641 ¦ 500 ¦
¦ ¦зобов'язання з ПДВ за ¦ "Доход від ¦ "Розрахунки ¦ ¦
¦ ¦товарами, реалізованими ¦ реалізації ¦ за податками" ¦ ¦
¦ ¦вроздріб ¦ товарів" ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 8 ¦Нараховано збір на розвиток ¦ 92 ¦ 642 ¦ 30 ¦
¦ ¦виноградарства, садівництва ¦"Адміністративні ¦ "Розрахунки ¦ ¦
¦ ¦та хмелярства (300 пл., ¦ витрати" ¦за обов'язковими ¦ ¦
¦ ¦реалізованих вроздріб: 3000 ¦ ¦ платежами" ¦ ¦
¦ ¦грн. х 0,01 = 30 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 9 ¦Відображено собівартість ¦ 902 ¦ 282 ¦ 1875¦
¦ ¦товарів, реалізованих ¦ "Собівартість ¦ "Товари в ¦ ¦
¦ ¦вроздріб ¦ реалізованих ¦ торгівлі" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товарів" ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 10 ¦Списано торгову націнку ¦ 282 ¦ 285 ¦ 1125¦
¦ ¦(сторно) ¦ "Товари в ¦"Торгова націнка"¦ ¦
¦ ¦ ¦ торгівлі" ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 11 ¦Списано на фінансовий ¦ 702 ¦ 791 ¦ 2500¦
¦ ¦результат доход від ¦ "Доход від ¦ "Результат ¦ ¦
¦ ¦реалізації товарів вроздріб ¦ реалізації ¦ основної ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товарів" ¦ діяльності" ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 12 ¦Списана собівартість товарів,¦ 791 ¦ 902 ¦ 1875¦
¦ ¦реалізованих вроздріб ¦ "Результат ¦ "Собівартість ¦ ¦
¦ ¦ ¦ основної ¦ реалізованих ¦ ¦
¦ ¦ ¦ діяльності" ¦ товарів" ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 13 ¦Списано адміністративні ¦ 791 ¦ 92 ¦ 30 ¦
¦ ¦витрати ¦ "Результат ¦"Адміністративні ¦ ¦
¦ ¦ ¦ основної ¦ витрати" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ діяльності" ¦ ¦ ¦
+----+-----------------------------+-----------------+-----------------+-----¦
¦ 14 ¦Перераховано до бюджету збір ¦ 642 ¦ 311 ¦ 30 ¦
¦ ¦на розвиток виноградарства, ¦ "Розрахунки ¦"Поточні рахунки ¦ ¦
¦ ¦садівництва та хмелярства ¦за обов'язковими ¦ в національній ¦ ¦
¦ ¦ ¦ платежами" ¦ валюті" ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
За результатами таблиці 2 складемо Звіт про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства за грудень 2001 року. (Припустимо, що за 11 попередніх місяці підприємство отримало 20000 грн. виручки від реалізації алкоголю та пива та сплатило 200 грн. хмільного збору.) Збір за звітний місяць підприємство сплатить після 20 січня.
Звіт про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства,
садівництва і хмелярства
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показники ¦ Код ¦ За ¦ Наростаючим ¦
¦ п/п ¦ ¦рядка ¦звітний ¦ підсумком з ¦
¦ ¦ ¦ ¦ місяць ¦ початку ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦звітного року¦
+-----+----------------------------------------+------+--------+-------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+----------------------------------------+------+--------+-------------¦
¦ 1 ¦Виручка від реалізації алкогольних ¦ 01 ¦ 3000 ¦ 23000 ¦
¦ ¦напоїв та пива (грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+------+--------+-------------¦
¦ 2 ¦Ставка збору (1%) ¦ 02 ¦ 1 ¦ 1 ¦
+-----+----------------------------------------+------+--------+-------------¦
¦ 3 ¦Нараховано збору (ряд.01 х ряд.02) ¦ 03 ¦ 30 ¦ 230 ¦
¦ ¦(грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+------+--------+-------------¦
¦ 4 ¦Фактично сплачено до бюджету ¦ 04 ¦ - ¦ 200 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________________
* Оптова торгівля - сфера підприємницької діяльності по придбанню і відповідному перетворенню товарів для наступної їх реалізації підприємствам роздрібної торгівлі, іншим суб'єктам підприємницької діяльності (лист Міністерства зовнішніх економічних зв'язків і торгівлі від 17.03.98 р. N 15-03/29-192).
"Все про бухгалтерський облік"
N 5 (672) від 18 січня 2002 р.