Оптимизация финансовых потоков
предприятия с использованием возможностей банковского овердрафта
Большинство предприятий на современном этапе нуждается в оборотных средствах, и одним из источников их пополнения является банковское кредитование.
Среди всего разнообразия кредитных услуг, предлагаемых сегодня коммерческими банками клиентам, особенно интересен овердрафт.
Давайте подробнее разберемся, о чем идет речь и в чем заключается выгода использования овердрафта для предпринимателей.
Наиболее полное определение овердрафта как такового и принципы предоставления этого вида кредитной услуги банками, даны в письме Национального банка Украины "Разъяснения об отражении в бухгалтерском учете кредитов "овердрафт" от 31.10.2001 года N 12-111/1355-6569. В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины овердрафт - это краткосрочный кредит, который предоставляется надежному клиенту сверх его остатка на текущем счете в банке в пределах заранее обусловленной суммы путем дебитования его счета.
Такой краткосрочный кредит оформляется договором, в котором определяется лимит овердрафта, условия его использования, проценты по нему и ответственность за несвоевременное возвращение. Национальный банк Украины во всех своих разъяснениях, касающихся овердрафта, прежде всего, обращает внимание банков на то, что овердрафт предоставляется лишь надежным клиентам. При этом для банка важно не столько наличие основного или дополнительного текущего счета клиента, сколько его обороты по этому счету, их объемы и стабильность расчетов. При принятии банком решения о предоставлении овердрафта учитываются и такие факторы, как деловая репутация предприятия, сфера бизнеса, хорошая кредитная история и, конечно, личные контакты администрации с руководством банка. Кроме того, необходимо предоставить в банк аудиторское заключение, бухгалтерские документы предприятия и акты проверки налоговых органов. На основании всей предоставленной информации банк делает заключение о финансовом состоянии предприятия.
После принятия положительного решения о возможности предоставления овердрафта можно переходить к обсуждению с сотрудниками кредитного отдела банка конкретных условий кредитования.
При этом необходимо обратить внимание на следующие немаловажные моменты:
- сумма овердрафта определяется в процентном соотношении к обороту - не более 20-30% суммы среднемесячных поступлений на текущий счет предприятия за последние три-четыре месяца, либо в размере двукратного среднедневного остатка на текущем счете в течение последних 30 дней. При этом верхний предел суммы овердрафта, как правило, не превышает 1% от величины собственных средств банка;
- овердрафт предоставляется, как правило, в пределах не более одного календарного месяца. Это связанно с необходимостью создания банком резерва под кредиты, выданные на срок более одного календарного месяца;
- процентная ставка по овердрафту достаточно высока и колеблется в разных банках от 30 % до 40 %.
Рассмотрим все основные преимущества овердрафта. Во-первых, получение овердрафта не требует предоставления в банк бизнес-плана и техникоэкономического обоснования, во-вторых, для получения овердрафта не требуется залог или поручительство; в-третьих, овердрасрт не предусматривает требования целевого использования средств.
Предоставление банковского овердрафта клиенту осуществляется двумя способами:
- оплата платежных документов предприятия непосредственно со специального ссудного счета;
- оплата платежных документов предприятия с текущего счета с одновременным зачислением недостающих средств со ссудного счета.
При этом овердрафт дает возможность предприятию нормально функционировать и осуществлять текущие платежи даже при временном отсутствии денежных средств на текущем счете. Таким образом, банк предоставляет предприятию кредит путем исполнения его платежных документов на "списание средств в сумме сверх остатка на его текущем счете в пределах оговоренного лимита овердрафта.
Проценты за пользование овердрафтом начисляются не реже одного раза в месяц, в соответствии с требованиями Нацбанка, за фактический срок пользования овердрафтом и должны быть уплачены в этом же месяце. Возврат овердрафта осуществляется, в зависимости от условий договора, либо самостоятельно банком за счет поступлений на текущий счет плательщика, либо заемщиком в сроки, определенные им самим, но не позднее окончания срока действия договора кредитования.
Когда же предприятию выгодно воспользоваться овердрафтным кредитованием банка? Прежде всего, это возникновение достаточно больших незапланированных расходов или налоговых долгов. Сопоставив действующие на сегодняшний день размеры финансовых санкций, пени, административных штрафов и возможность попадания при этом всех активов предприятия, как имеющихся, так и тех, что будут получены в будущих периодах, в налоговый залог с затратами, понесенными предприятием по обслуживанию банковского овердрафта, приходим к выводу, что любому предприятию экономически выгоднее оформить в банке овердрафт, чем платить все санкции за несвоевременную уплату налогов.
Банковский овердрафт в налоговом учете отражается так же, как и любой другой кредит, то есть основная сумма отражается в соответствии с нормами пункта 7.9 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", а проценты по овердрафту включаются в состав валовых затрат предприятия.
Отражение в бухучете операции по оплате налоговых платежей за счет банковского овердрафта показано в таблице.
+------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование операции ¦ Дт ¦ Кт ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+----+----¦
¦ 1 ¦Получен овердрафт ¦311 ¦601 ¦
+---+----------------------------------------------+----+----¦
¦ 2 ¦Уплачены налоги ¦64 ¦311 ¦
+---+----------------------------------------------+----+----¦
¦ 3 ¦Начислены проценты за пользование овердрафтом ¦92 ¦684 ¦
+---+----------------------------------------------+----+----¦
¦ 4 ¦Погашен овердрафт и проценты за пользование им¦601,¦311 ¦
¦ ¦ ¦684 ¦ ¦
+------------------------------------------------------------+
На этом возможности овердрафта не исчерпываются. Кроме возможности своевременно уплатить налоги, овердрафт можно использовать и для оптимизации налогообложения предпринимательской деятельности.
Например, если при получении предоплаты за товар использовать норму пункта 1.3 статьи 1 Закона Украины "О платежных системах и переводе денег в Украине" от 05.04.2001 г. N 2346-III, регламентирующую дату валютирования, и при этом воспользоваться банковским овердрафтом под обеспечение уже имеющихся в банке средств, можно одновременно отсрочить возникновение налоговых обязательств и в то же время не изымать средства из оборота.
Из всего изложенного можно сделать вывод, что на сегодняшний день овердрафт может служить неплохим подспорьем в решении проблем оптимизации финансовых потоков в предпринимательской деятельности.
"Вестник бухгалтера и аудитора" N 4, февраль 2002 г.