На затраты - не только "Бухгалтер"
ВОПРОС: В прошлом номере "Бухгалтера" на с. 26 вы опубликовали консультацию из "Вестника налоговой службы Украины", в которой указывалось, что расходы на подписку включаются в валовые затраты, если тематика этих изданий либо связана с основной деятельностью, либо непосредственно касается порядка ведения налогового или бухгалтерского учета.
Мы - банк и хотим знать, можно ли включить в валовые затраты подписку ла журналы, посвященные управлению персоналом, гражданскому праву, сельскому хозяйству, информационным технологиям и пожарной безопасности. Если верить консультации - то нет. А как по Закону?
ОТВЕТ: Прежде всего отметим, что в консультации Т.Савченко и А.Жеребных отрицательный ответ на ваш вопрос в прямой форме не прозвучал, так что паниковать после ее прочтения не следует. Впрочем, впечатление, что по перечисленным изданиям у вас будут отсутствовать валовые затраты, действительно создается. Как же быть?
Прежде всего стоит учесть, что авторы консультации несколько отступили от ясного указания Закона О Прибыли. Если быть более точными, то согласно абз. 2 п/п. 5.4.2 Закона в валовые затраты включаются
"расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, и подписку специализированных периодических изданий".
А из абз. 4 того же подпункта следует, что плательщик должен доказать связь подобных расходов с основной деятельностью своего предприятия.
Так что анализировать нужно скорее нормы Закона, нежели консультацию из "Вестника".
Меньше всего затруднений вызывает вопрос о том, что считать основной деятельностью банка. В поисках ответа наиболее разумно будет обратиться к Закону "О банках и банковской деятельности" от 07.12.2000 г. N 2121-III. В ст. 47 Закона перечислены банковские операции. По нашему мнению, все приведенные в данное статье банковские операции и составляют основную деятельность любого банка.*
Итак, зададимся вопросом: какие специализированные журналы и газеты связаны с основной деятельностью банка?
Вряд ли у читателей будут сомнения в том, что такие периодические издания, как "Вісник Національного банку України", "Банківська справа", "Цінні папери", "Финансовые услуги", "Инвестиционная газета", связаны с основной деятельностью банка.
Теперь попытаемся выяснить, существует ли подобная связь с журналами, посвященными управлению персоналом, гражданскому праву, сельскому хозяйству, информтехнологиям, пожарной безопасности и т.п.
По нашему мнению, существует. Приведем наши аргументы. Еще раз вспомним, что по Закону О Прибыли для отнесения подписки на валовые затраты должна быть доказана связь подобных расходов с основной деятельностью плательщика. В принципе, это условие можно считать достаточно мягким.**
А теперь посмотрим, связана ли с основной деятельностью банка, например, проблема управления персоналом? Конечно, связана. Кто, в кбнце концов, осуществляет эту самую основную деятельность? Разумеется, персонал банка. Так что отсутствие сведений о правильных методах управления персоналом значительно снижает эффективность деятельности банка. Как говорил кто-то из большевистских авторитетов, кадры решают всё. А значит, расходы на подписку, скажем, журнала "Персонал" должны включаться в валовые затраты.
Идем дальше. Может, налоговики расскажут нам сказку о том, что осуществление банковской деятельности возможно без современных информационных технологий? Вряд ли. Так что связь тематики журналов, посвященных информтехнологиям, с основной деятельностью банка тоже не должна ставиться под сомнение.
Мы усматриваем связь с деятельностью банка и для расходов на подписку журнала по проблеме пожарной безопасности. Согласно Закону "О пожарной безопасности" обеспечение пожарной безопасности является составной частью производственной и иной деятельности должностных лиц и работников предприятий. Разумеется, для того чтобы обеспечить эту безопасность, необходимо владеть соответствующей информацией. Почему же не черпать ее из специализированных журналов?
Доказывание связи сельскохозяйственной тематики с банковской деятельностью тоже не должно вызывать проблем. Банки занимаются (или могут заниматься) кредитованием сельского хозяйства, инвестициями в сельское хозяйство, выдачей гарантий и поручительств предприятиям сельскохозяйственной отрасли, факторингом и т. п. Для снижения рисковости соответствующих операций и принятия оптимальных решений необходимо понимать специфику и текущее состояние сельхозпроизводства.*** Специальные знания об этой сфере как раз и можно получить в журналах о сельском хозяйстве. (Видимо, по этой причине ваш банк их и выписывает.) Поэтому их подписка с основной деятельностью банка связана.
Юридические издания тоже связаны с основной деятельностью любого предприятия. Ведь, как следует из Законов "О предпринимательстве" и "О предприятиях в Украине", при ведении предпринимательской деятельности любое предприятие должно обеспечить соблюдение действующего законодательства. Тем более что тот же самый абз. 2 п/п. 5.4.2 разрешает включать в валовые затраты расходы на литературу по вопросам законодательства. Странно было бы относить на затраты расходы на юридические книги, в то время как журналы аналогичной тематики для затрат почему-то дискриминировались бы.
Кстати, разрешение налоговиков включить в валовые затраты расходы на подписку изданий по бухучету и налогообложению (хотя в п/п. 5.4.2 эта тематика прямо не упоминается) косвенно подтверждает, что существуют некоторые сквозные проблемы, которые связаны с основной деятельностью каждого или почти каждого предприятия (кроме бухучета и налогообложения это, например, право, маркетинг, менеджмент, реклама)****. ______________________________
* Кстати, ГНАУ в письме от 30.08.2001 г. N 11715/7/17-0517 при решении вопроса о включении в валовые затраты расходов на обучение работников банка (которые, как известно, тоже должны быть связаны с основной деятельностью) предложила руководствоваться именно ст. 47 данного Закона.
** Гораздо суровее выглядело бы, например, условие о том, что тематика периодических изданий должна быть только основной деятельности предприятия и посвящена. Если бы условие было сформулировано именно так, то ни одна из приведенных в запросе тематик к деятельности банка не относилась бы.
*** Не зря же в серьезных экономических вузах (в том числе и на потоках с банковской специализацией) изучают такой предмет, как "Технология отраслей сельского хозяйства".
**** См. - кроме упомянутой в вопросе консультации, воспроизведенной в "Бухгалтере" N 8'2002 на с. 26,- также письмо Госкомпредпринимательства от 11.01.2001г. N3-513/80, п. 2, в "Бухгалтере" N 19'2001 на с. 10, где речь идет о невозможности профильной деятельности предприятия без участия бухгалтера, юриста и менеджера.
"Бухгалтер" N 9 (153), март (I) 2002 г. Подписной индекс 74201