Кто меньше полумесяца на работе,
а кто больше полугода в России
ВОПРОС: 1. На наше предприятие 26.10.2001 г. был принят работник, уволившийся с предыдущего места работы 05.10.2001 г. В представленной работником справке по ф. N3 указано, что подоходный налог с заработка за октябрь был исчислен ему без применения 1 необлагаемого минимума.
Как рассчитать его подоходный налог с общей суммы дохода за ноябрь?
2. Работники нашего предприятия в 2001 году находились в
командировке в России на строительстве объекта более 183 календарных дней в году. Подоходный налог с них мы удерживали по шкале. Правильно ли это?
ОТВЕТ: В ситуации, когда гражданин отработал на предыдущем и новом месте работы за месяц в целом менее 15 календарных дней, возможна два варианта налогообложения.
Первый - "инструкционный". Он, конечно, не очень законен, зато вряд ли вызовет проблемы с налоговой. Второй - основан на Декрете, однако отстоять его можно будет, пожалуй, лишь в суде. Мы изложим оба варианта, а какой из них выбрать - решать вам.
По Инструкции
Как известно, согласно п. 9.2 Инструкции
"в случаях, когда работник работал не полный месяц (менее 75 календарных дней) и подал заявление об увольнении с работы, подоходный налог с выплачиваемых данном месяце доходов (заработок за отработанные дни, компенсация за неиспользованный отпуск и другие налогооблагаемые доходы) удерживается без применения не облагаемого налогом минимума и льготы на детей. Об этом указывается в справке о выплаченных доходах и удержанных налогах.
Эти льготы должны быть предоставлены работнику на новом месте его работы, если количество отработанных дней на предыдущем и новом месте работы в месяце увольнения превышает 15 календарных дней".
То есть по Инструкции в вашем случае нужно рассчитать общий доход работника за октябрь, не уменьшая его на необлагаемый минимум и на льготу на детей (если таковая имеется), и исчислить с него подоходный налог. Далее из общей суммы налога за октябрь следует вычесть налог, удержанный на предыдущем месте работы, и определить сумму к удержанию на новом месте.
При таком подходе возникает необходимость извлечь из шкалы подоходного налога необлагаемый минимум. Получить обычную шкалу без минимума, по нашему мнению, можно путем преобразования шкалы для авторского вознаграждения, в которой необлагаемый минимум тоже не учитывается.
Поскольку ставки "авторского" подоходного налога в 2 раза превышают обычные, суть корректировок шкалы состоит в том, что авторские ставки уменьшаются вдвое. Полученная шкала будет выглядеть следующим образом:
+----------------------------------------------------+
¦ Месячный совокупный ¦ ¦
¦ налогооблагаемый доход ¦ Ставки и размеры налога ¦
¦ (в не облагаемых ¦ ¦
¦ налогом минимумах) ¦ ¦
+--------------------------+-------------------------¦
¦ от 1 грн. до 85грн. ¦ 10% от суммы дохода ¦
+--------------------------+-------------------------¦
¦ ¦ 8,5 грн. + 15% суммы, ¦
¦ от 86 грн. до 170 грн. ¦ превышающей доход ¦
¦ ¦ 85грн. ¦
+--------------------------+-------------------------¦
¦ ¦ 21,25 грн. + 20% суммы,¦
¦ от 171 грн. до 1020 грн. ¦ превышающей доход 170 ¦
¦ ¦ грн. ¦
+--------------------------+-------------------------¦
¦ от 1020 грн. до 1700 грн.¦ 191,25 грн. + 30% ¦
¦ ¦ суммы, превышающей ¦
¦ ¦ доход 1020 грн. ¦
+--------------------------+-------------------------¦
¦ ¦ 395,25 грн. + 40% ¦
¦ от 1701 грн. и выше ¦ суммы, превышающей ¦
¦ ¦ доход 1700 грн. ¦
+----------------------------------------------------+
Если к вышеприведенной шкале внимательно присмотреться, то можно заметить, что шкала "с минимумом" отличается от шкалы "без минимума" на сумму 1 грн. 70 коп.
Отсюда следует, что налог "без минимума" можно также определить, прибавляя данную сумму к налогу, рассчитанному по стандартной шкале.*
Вот, пожалуй, и все, что можно "указать об "инструкционной" процедуре. Перейдем теперь к "декретному" варианту.
По Декрету
Собственно говоря, противоречие между Инструкцией и Декретом - вещь совершенно ненормальная. Ведь Инструкция должна была всего-навсего разъяснить применение норм Декрета (см. ст. 23 Декрета). То есть выдумывать новые, отсутствующие в Декрете, правила налогообложения авторы Инструкции не имели права.
В частности, пунктом 9.2 Инструкции, по идее, должен был разъясняться порядок применения ст. 9 Декрета, в которой сказано:
"Исчисление налога в течение годе производится с суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода по ставке, определенной в соответствии со статьей 7 настоящего Декрета. При этом для граждан, имеющих право на получение льгот согласно статье в настоящего Декрета, сумма месячного совокупного налогооблагаемого дохода уменьшается не размер этих льгот".
Как видим, Декрет, в отличие от Инструкции, никаких особенностей для граждан, работающих неполный рабочий месяц, не устанавливал, из чего можно заключить, что их месячный доход должен облагаться по обычной шкале с учетом всех льгот и необлагаемых минимумов.
Так что выдуманные налоговиками ограничения, противоречащие Декрету, применяться не должны. Однако, как вы понимаете, защитить в ГНИ "декретный" подход будет архисложно, посему вы сами и должны решить, что вам ближе законность с кучей проблем или беспроблемное беззаконие.
2. Нет, формально вы поступили неправильно.
Согласно абз. 2 ст. 1 Декрета к лицам, имеющим постоянное местожительство в Украине, относятся граждане, проживающие в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году.
Из этого следует, что граждане, проживающие у нас в календарном году менее 183 дней, считаются лицами, не имеющими постоянного местожительства в Украине. В соответствии же со ст. 15 Декрета
"из доходов, подлежащих выплате из источников в Украине гражданам, не имеющим постоянного местожительства в Украине, налог удерживается у источника выплаты доходов по ставке, приведенной в пункте 3 статьи 7 настоящего Декрета, без исключения из дохода установленного действующим законодательством не облегаемого налогом минимума и установленных настоящим Декретом льгот".
Следует отметить, что Декрет построен так, что II, III и IV его разделы регулируют обложение граждан Украины, имеющих постоянное местожительство в Украине, V - обложение граждан Украины, не имеющих здесь постоянного местожительства, а VI - обложение иностранных граждан и лиц без гражданства. Поэтому у граждан, проживающих на родине не постоянно, налогообложение доходов, полученных даже по основному месту работы, регулируются именно ст.15, а не ст. 8 Декрета.
Таким образом, у лиц, командированных за рубеж на срок более полугода в течение календарного года, подоходный налог с выплаченных в Украине доходов должен удерживаться по ставке 20%.
Статья 15 Соглашения между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов не запрещает Украине удерживать в этом случае подоходный.
А так как нанимателем командированных в Россию граждан является украинское предприятие, то выплачиваемые им доходы подлежат налогообложению в Украине,
Из вышесказанного видно,.что вами был нарушен порядок исчисления подоходного налога.**
Попутно заметим, что так как налогообложение непостоянно проживающих граждан регулируется разделом V Декрета, а не разделом II, то ст. 9 на них не распространяется. То есть обычный "инструкционный" перерасчет таким гражданам не делается и декларации о полученных доходах в ГНИ ими не представляются. ***
Кстати, применительно к вашей ситуации может возникнуть еще один вопрос: с какой даты у лица без постоянного местожительства необходимо удерживать подоходный налог по ставке 20%? Ведь гражданин мог вначале поработать в Украине пару-тройку месяцев и только затем отправиться в командировку в Россию, чтобы в итоге прожить в Украине менее 183 дней. Нужно ли в таких случаях удерживать 20% и с доходов за работу в Украине, если на момент их выплаты гражданин еще не является непостоянно проживающим лицом?
Однозначно ответить на данный вопрос весьма проблематично. Специалисты предлагают опять же два варианта поведения.
Первый - основывается на том, что гражданин утрачивает статус постоянно проживающего с того момента, когда пребывание его за границей переваливает за 183 дня. До этой даты гражданин считается постоянно проживающим, доходы его облагаются в обычном порядке и в дальнейшем уже не пересчитываются. А налог по ставке 20% начинает взиматься с доходов, полученных после "зашкаливания" за 183 дня. Безусловно, этот вариант более благоприятен для налогоплательщика, то есть для гражданина. Однако с таким же успехом можно предложить и другой вариант обложения: доходы всех граждан первую половину года облагаются как доходы граждан, не имеющих постоянного местожительства в Украине,- ведь они еще не прожили в течение года 183 дня в Украине.
Нам более логичным и правильным представляется как раз второй вариант, по которому статус непостоянного проживания влияет на налогообложение общего годового дохода.
Иными словами, если в каком-то году гражданин становится непостоянно проживающим (не важно с какой даты), то по ставке 20% облагается весь его доход, поступивший в данном году.
В этом варианте для бухгалтера, по всей видимости, безопаснее начинать 20%-ное удержание с того момента, когда ему становится известно о 183 днях. Тогда же лучше и пересчитать подоходный налог с начала года.
В общем, выбирайте, какой из вышеизложенных вариантов для вас более приемлем. Мы только хотим предупредить, что первый подход, возможно, удастся отстоять лишь в суде. И то - если судьи проникнутся не то знаменитым 4.4.1, не то насущными нуждами ущербленного гражданина.
____________________________________
* Такой порядок предлагают использовать и некоторые налоговики - см., например, консультацию главного государственного налогового инспектора ГНИ в Вату-тинском районе г. Киева А.Мудрик в газете "Все о бухгалтерском учете" N"9/2002 на с, 26.
** За подобное нарушение налоговики могут влепить двукратный штраф по п/п. 17.1.9 Закона "О порядке погашения..." и админштраф по ст. 11 Закона "О государственной налоговой службе в Украине").
*** То, что докларацию в данном случае представлять не надо, подтверждают и налоговики (см,, например, письмо ГНАУ от 11.01.2000г. N251/7/17-0217).
"Бухгалтер" N 9 (153), март (I) 2002 г. Подписной индекс 74201