ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 498/6/17-0516 від 24.01.2002
(Лист відкликано на підставі Листа
Державної податкової адміністрації України
N 4676/7/10-1017/770 від 05.03.2010)
Стосовно застосування шкали ставок прогресивного
оподаткування прибутковим податком доходів громадян
ДПА України на запити стосовно застосування шкали ставок прогресивного оподаткування прибутковим податком доходів громадян повідомляє таке.
Обчислення прибуткового податку з доходів громадян, зокрема одержаних за місцем основної роботи, регулюється Декретом КМУ від 26,12.92 р. N 13-92 далі - Декрет) та Інструкцією про прибутковий податок з громадян, яка розроблена на підставі ст. 23 Декрету і затверджена наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N 12, зареєстрованим в Мін'юсті України 09.06.93 р. N 64 (далі Інструкція).
Інструкція визначає механізм застосування положень Декрету ( 13-92 ) в умовах змін у законодавчому полі України, зокрема, п.7.1 Інструкції визначається порядок застосування прогресивної шкали ставок прибуткового податку, наведених у п.1 ст.7 Декрету, залежно від змін розміру неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, який встановлюється іншими, ніж Декрет, нормативно-правовими актами Президента, ВРУ і КМУ з урахуванням того, що згідно з п. 1 ст.6 Декрету в прогресивну шкалу ставок оподаткування (п.1 ст.7 Декрету) введено нмдг, а не мінімальну зарплату.
Вперше до прогресивної шкали ставок оподаткування розмір нмдг (4600 крб.), який на той час дорівнював розміру мінімальної зарплати, було введено Декретом КМУ від 29.12.92 р. N 19-92 "Про підвищення мінімальних розмірів заробітної плати і пенсій".
Починаючи з 01.06.93 р. за дорученнями ВРУ (Постанови ВРУ від 01.06.93 р. N 3243-XII (п.2), від 27.08.93 р. N 3415-XII та від 25.11.93 р. N 3653-XII "Про підвищення мінімальних розмірів заробітної плати та пенсій за віком") розмір нмдг переглядався КМУ.
Відповідно до постанови КМУ від 10.06.93р. N 433 "Про збільшення неоподатковуваного мінімуму доходів громадян і ставки їх прогресивного оподаткування" при перегляді КМУ за дорученнями ВРУ розмірів нмдг було встановлено шкалу ставок прогресивного оподаткування доходів громадян виходячи з нмдг, що застосовувалася до доходів громадян, нарахованих з 01.06.93 р. Згаданою постановою був встановлений розмір нмдг - 13800 крб., тоді як розмір мінімальної зарплати у цей період становив 6900 крб. (Постанова ВРУ від 01.06.93 р. N 3243-XII.
Постановою від 14.12.93 р. N 1032 "Про збільшення неоподатковуваного мінімуму доходів громадян та ставки їх прогресивного оподаткування" КМУ з 01.12.93 р. установив нмдг у розмірі 120 тис. крб., тоді як розмір мінімальної зарплати ставновив в цей час 60 тис.крб.
У подальшому розмір нмдг при обчисленні прибуткового податку з доходів громадян встановлювався Указами Президента України. З 01.10.94 р. Указом Президента України від 13.09.94 р. N 519/94 (в редакції Указу від 31.10.94 р. N 649 розмір нмдг з 120 тис. крб. збільшився до 780 тис. крб., тоді як розмір мінімальної зарплати залишився без змін у розмірі 60 тис. крб.
З 01.02 по 30.09.95 р. Указом Президента України від 03.02.95 р. N 100/95 нмдг встановлено у розмірі 1400000 крб., тоді як розмір мінімальної зарплати залишився без змін - 60000 крб.
З 01.10.95 р. Указом Президента України від 21.11.95 р. N 1082/95 "Про внесення змін до Указу Президента України від 13 вересня 1994 року N 519" розмір нмдг збільшено до 1700000 крб. (17 грн.) з одночасною зміною структури ставок податку, яка передбачала зменшення податкового навантаження саме на малозабезпечених громадян, тобто тих, які отримували порівняно невеликі доходи. На той час цей Указ був виданий як Указ з питань економічної реформи.
На доповнення до вищезазначеного, згідно із ст. 114-5 (пп. 4-7) Конституції (Основного Закону) України ( 888-09 ) (втратила чинність відповідно до Закону України від 28.06.96 р. N 254/96-ВР, Президент України мав право ухвалювати укази з питань економічної реформи, не врегульованих законами України, які мають діяти до прийняття відповідних законів. Враховуючи, що законів з питань оподаткування прибутковим податком доходів фізичних осіб останнім часом не приймалося, Указ від 21.11.95 р. N 1082/95 "Про внесення змін до Указу Президента України від 13 вересня 1994 року N 519" є обов'язковим для виконання на території України до їх прийняття.
Для зручності при використанні в практичній роботі працівників, на яких покладено обов'язок по нарахуванню, утриманню і перерахуванню до бюджету прибуткового податку з доходів, що виплачуються громадянам, шкала ставок прогресивного оподаткування, встановлена вищезазначеним Указом Президента, була згідно із наказом ДПА України від 28.04.2000 р. N 222 внесена до Інструкції про прибутковий податок з громадян.
Підтвердженням правомірності застосування шкали ставок, розрахованої виходячи з нмдг, є й те, що ВРУ в Постанові від 13.07.95 р. N 302/95-ВР "Про внесення змін та уточнень до Постанови Верховної Ради України "Про введення в дію Закону України "Про Державний бюджет України на 1995 рік" (п.4) постановила, що податки, які обраховувались у співвідношенні з мінімальною зарплатою, обраховуються у співвідношенні з розміром установленого чинним законодавством нмдг на місяць.
На сьогодні Указ Президента України від 13.09.94 р. N 519/94 "Про збільшення неоподатковуваного мінімуму та ставки прогресивного оподаткування доходів громадян" (в редакції Указу Президента України від 21.11.95 р. N 1082/95, який був прийнятий до набрання чинності Конституцією України (254к/96-ВР), чинності не втратив і є обов'язковим до виконання на території України.
Заступник Голови Г.Бондаренко
"Бізнес-Бухгалтерія: право-податки-консультації",
N 10/1, 11.03.2002