Комментарий к Постановлению Высшего хозяйственного суда Украины
N 5/38-5/7 от 12.09.2001 г.
Единщик налог на дивиденды не платит. Платят другие...
Перед тем как проанализировать постановление Высшего хозяйственного суда Украины, напомним вкратце суть дилеммы. Так, в соответствии с пунктом 6 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98 (далее - Указ) плательщики единого налога не уплачивают налога на прибыль. Одним из видов налога на прибыль, согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, далее - Закон о прибыли), является налог на дивиденды. В пункте 7.8 указанного Закона читаем: "Плательщик налога, который выплачивает дивиденды своим акционерам (владельцам), начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30 процентов начисленной суммы выплат за счет таких выплат независимо от того, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль"*.
Сама же дилемма по-шекспировски проста: платить или не платить единщикам налог на дивиденды?
Высший хозяйственный суд Украины считает, что не нужно. И в подтверждение своей правоты аннулирует решение нижестоящего суда, противоречащее такому мнению. Вопрос этот нельзя назвать бесспорным, но если ВХСУ решил, так тому и быть: плательщики единого налога уплачивать налог на дивиденды не будут. Далее давайте рассмотрим несколько вариантов налогообложения дивидендов в зависимости от того, кому единщик их выплачивает.
1. Дивиденды выплачиваются юридическому
лицу, которое находится на обычной системе налогообложения.
Ничего сложного: получатель дивидендов обязан будет включить их в валовой доход. Согласно пп.7.8.6 Закона о прибыли "юридические лица, которые получают дивиденды, с которых удержан налог, предусмотренный подпунктом 7.8.2 этой статьи, не включают такие дивиденды в состав валового дохода". При выплате налог на дивиденды удержан не был, следовательно, у получателя валовой доход.
2. Дивиденды выплачиваются юридическому
лицу - плательщику единого налога.
А здесь уже интереснее. Как известно, единым налогом облагают выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Указ определяет выручку как средства, фактически поступившие на расчетный счет и (или) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Поэтому дивиденды ни в коем случае нельзя отнести к выручке, а значит, единым налогом их не облагают. Вот и получается, что дивиденды не будут обложены ни у источника их выплаты, ни у их получателя.
3. Дивиденды выплачивают физическому лицу.
Как сказано в подпункте "т" пункта 1 статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92, в состав совокупного налогооблагаемого дохода включают только те дивиденды, которые были обложены налогом в соответствии с Законом о прибыли. А поскольку налог у источника выплаты не удерживается, то предприятию, которое выплачивает дивиденды, необходимо начислить и удержать из них 20% подоходного налога**. Причем если сумма дивидендов немаленькая, то в конечном итоге при проведении годового перерасчета подоходного налога все, что больше 1700 грн., будет обложено уже по ставке 40%.
Некоторые специалисты, пытаясь "отбиться" от уплаты подоходного налога при получении дивидендов, приводят следующие аргументы: мол, уплата единого налога - это альтернатива налогу на прибыль, и одно полноценно заменяет другое, таким образом, фактически дивиденды были обложены налогом у источника выплаты. Что ж, рациональное зерно в этом есть, однако идти с такой аргументацией в налоговую, на наш взгляд, бессмысленно. Чистой воды "донкихотство": и мельницу не победишь, и отношения испортишь.
4. Дивиденды выплачивают частному
предпринимателю на едином налоге.
Проблем вообще никаких: размер единого налога фиксированный, от выручки и других поступлений не зависит. Это значит, что ни у частного предпринимателя, ни у предприятия-единщика, которое их выплачивает, дивиденды не будут обложены налогами.
________________________
* Написано, конечно, странно: плательщик налога на прибыль уплачивает... независимо от того, является ли он плательщиком налога на прибыль.
** Если человек, которому выплачиваются дивиденды, работает на предприятии, то удержать подоходный налог нужно будет по шкале.
"Все о бухгалтерском учете" N 7 (674)
от 23 января 2002 г.