ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 8273/6/15-0116 від 25.12.2001
Щодо заповнення декларації про
прибуток підприємства
Державна податкова адміністрація України розглянула лист ЗАТ "..." від 14.11.2001 р. N 3-10р-214 щодо спірних питань з опублікованої у журналі "Вісник податкової служби України" консультації "Заповнення декларації про прибуток підприємства", а саме: чи відповідає зміст рядка 44 додатка "П" декларації про прибуток підприємства вимогам пп. 7.1.2 Порядку складання декларації про прибуток підприємства і повідомляє таке.
На час опублікування консультації вже було прийнято Закон України від 20.09.2001 р. N 2711-III "Про внесення зміни до пункту 22.3 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" щодо сум інвестицій на будівництво житла для військовослужбовців.
Але в абзац "ж" пп. 7.1.2 Порядку складання декларації про прибуток підприємства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 08.07.97 р. N 214 , зміни не було внесено.
У зв'язку з цим наведене визначення абзацу "ж" пп. 7.1.2 Порядку в редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Закон N 2711-III продовжив дію пільгового інвестування на будівництво житла для військовослужбовців до 1 січня 2006 року та надав право вносити інвестиції не тільки на добудову, а й на придбання готового житла (квартир).
Згідно з Порядком складання декларації про прибуток підприємства , а не консультації, як наведено в листі, затвердженим наказом ДПАУ від 08.07.97 р. N 214 , зареєстрованим у Мін'юсті від 14.08.97 р. за N 313/2117, із змінами та доповненнями, внесеними наказами ДПАУ від 21.01.98 р. N 37, від 13.07.98 р. N 340 , від 21.04.99 р. N 218 , від 01.07.99 р. N 339 , від 22.09.99 р. N 504 , від 15.02.2000 р. N 58 , від 12.06.2000 р. N 306 , від 13.10.2000 р. N 530 , враховується у зменшення податкового зобов'язання платника податку на прибуток сума внесеної і фактично використаної інвестиції на будівництво житла для військовослужбовців та членів їх сімей (р. 42.12) тільки після врахування визначених законодавством інших конкретних сум платежів - це авансових і інших (р. 42), торгових патентів (р. 42.7), податок на дивіденди (р. 42.11) додатка "П".
У разі позитивного значення між сумою нарахованого податку на прибуток та сумами авансових та ін., торгових патентів, податку на дивіденди, сум інвестицій така сума показується в рядку 43 додатка "П"; якщо сума різниці між зазначеними сумами має від'ємне значення, то відображається в рядку 44 додатка "П".
Таким чином, сума інвестиції зменшує податкове зобов'язання платника податку на прибуток тільки після врахування вищенаведених сум або іншими словами - сума інвестиції зменшує податкове зобов'язання в останню чергу.
ЗАТ "..." повинно користуватися в роботі затвердженим Порядком складання декларації про прибуток підприємства і при розрахунку сум внесених інвестицій, що зменшують суму податкового зобов'язання, брати не рядок 41.7 додатка "П", а різницю між рядком 41.7 та сумою рядків 42, 42.7 та 42.11 з дати затвердження Порядку наказом ДПА України від 08.07.97 р. N 214 .
Щодо терміна "податкове зобов'язання", то чітке визначення його наведене лише в Законі N 2181-III.
Заступник Голови Г.Бондаренко
"Галицькі контракти - Дебет-Кредит",
N 11, 18 березня 2002 р.