Комментарий к письму ГНАУ N 1241/5/16-1216 от 14.02.2002г.
Дополнительные пенсионные сборы и НДС
Главная налоговая администрация Украины решила расширить базу налогообложения НДС путем включения в нее сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, который уплачивается при отчуждении легковых автомобилей, купле-продаже недвижимого имущества, производстве и импорте табачных изделий, продаже услуг сотовой мобильной связи.
Необходимость обложения НДС пенсионного сбора ГНАУ обосновывает следующим образом:
"В соответствии с п.4.1 Закона Украины от 03.04.1997г. N168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, которые включаются в цену товаров (работ, услуг).
Поскольку Законом Украины "О системе налогообложения" сбор на обязательное государственное пенсионное страхование отнесен к составу общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), то в соответствии с вышеупомянутой нормой Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" этот сбор включается в базу обложения НДС".
Фискальная позиция ГНАУ по этому вопросу, на наш взгляд, не совсем правильна и вот почему. Сбор на обязательное пенсионное страхование является общегосударственным сбором, однако он не всегда по указанным выше товарам (услугам) включается в цену товара, как того требуют нормы п.4.1 ст.4 Закона о НДС. Если глубже рассмотреть природу сбора в Пенсионный фонд, а именно: кто является плательщиком сбора и что включается в базу налогообложения, то станет ясно, что не во всех случаях можно сбор включить в цену товара, как того хочет ГНАУ.
Рассмотрим это на примере. Предприятие продает складское помещение стоимостью 24 000 грн. Согласно п.8 ст.2 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26 июня 1997г. N400/97-ВР объектом налогообложения является стоимость недвижимого имущества, указанная в договоре купли-продажи такого имущества. А вот плательщиком в соответствии с п.9 ст.1 вышеуказанного закона является предприятие или физическое лицо, которое приобретает недвижимое имущество". Таким образом, покупатель недвижимости уплатит 24 000 грн. продавцу и 240 грн. (1% от стоимости недвижимого имущества) в Пенсионный фонд. И ни каким образом эти 240 грн. не могут быть включены продавцом в цену товара (складского помещения) и тем более, облагаться налогом на добавленную стоимость.
"Адвокат бухгалтера" N 5 (11), март 2002 г. Подписной индекс 23311