Комментарий к приказу ГНА Украины N74 от 15.02.2002 г.
Налоговый учет операций по приобретению земельных участков,
объектов незавершенного строитепьства и их продаже
В связи с многочисленными запросами плательщиков налога на прибыль, да и самих налоговых органов о правильности налогового учета расходов на приобретение земельных участков, объектов незавершенного строительства и операций по их продаже, ГНА Украины утвердила налоговое Разъяснение N74, которое состоит из трех пунктов.
Рассмотрим последовательно каждый пункт:
1. Налоговый учет расходов на приобретение земельны" участков.
В бухгалтерском учете приобретенные земельные участки относятся к основным средствам и учитываются на субсчете 101 "Земельные участки" счета 10 "Основные фонды".
Но в налоговом учете земельные участки не подпадают под определение "основные фонды", так как не используются в целях получения дохода, срок эксплуатации земельных участков не ограничен, физический и моральный износ такого необоротного актива не происходит. К "нематериальным активам" они тоже не относятся, поскольку имеют материальную форму, то есть существуют физически.
На основании вышеизложенного налоговая делает выводы, что "...е налоговом учете стоимость приобретенного плательщиком земельного участка не отражается и расходы на его приобретение не уменьшают скорректированный доход плательщика, в том числе постепенно через амортизацию".
2. Налоговый учет расколов на приобретение (создание) объектов незавершенного строительства.
Объекты незавершенного строительства, которые строятся налогоплательщиком, до введения в эксплуатацию не считаются основными фондами, так как не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога (пп.8.2.1. п.8.2 ст.8 Закона о прибыли). На основании этого ГНАУ делает заключение, что поскольку "...в целях налогообложения объекты незавершенного строительства не подпадают под определение "основные фонды", то и расходы на приобретение и строительство до ввода таких объектов в эксплуатацию не подлежат".
Немного другой подход к учету объекта незавершенного строительства, если он был приобретен в процессе приватизации. В соответствии с Законом Украины "Об особенностях приватизации объектов незавершенного строительства", покупатели такого объекта имеют право принять решение об увеличении валовых расходов на суммы расходов, связанных с приобретением, достройкой и вводом в эксплуатацию такого объекта. При этом такие расходы амортизации не подлежат, согласно пп.5.2.14 п.5.2 ст.5 Закона о прибыли.
3. Налоговый учет операций по продаже земельных участков и объектов незавершенного строительства.
В случае продажи отдельного объекта незавершенного строительства или земельного участка, доход, полученный от такой продажи, включается в валовые доходы, с отражением в строке 3.6 приложения "В" декларации о прибыли, а сумма расходов, ранее понесенных в связи с приобретением, достройкой - в валовые расходы, с отражением в строке 30.7 приложения "I" декларации за отчетный период, в котором была осуществлена продажа объекта.
При продаже объекта незавершенного строительства, приобретенного в процессе приватизации, стоимость которого плательщиком на основании пп.5.2.14 п.5.2 ст.5 Закона о прибыли была включена в валовые расходы, возникают только валовые доходы в периоде, в котором была осуществлена такая продажа.
"Адвокат бухгалтера" N 5 (11), март 2002 г. Подписной индекс 23311