Налогообложение при выплате
заработной платы натурой
Возможность выплаты заработной платы натурой предусмотрена статьей 23 Закона об оплате труда, согласно которой в натуральной форме может быть выплачена только часть заработной платы, что должно быть зафиксировано в коллективном договоре предприятия. Натуральная выплата эквивалентна стоимости оплаты труда в денежном выражении. Перечень товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой, утвержден Постановлением N244.
В данной консультации рассмотрим особенности налогообложения при выплате заработной платы натурой.
Налог на прибыль
Расходы на оплату труда граждан, которые пребывают в трудовых отношениях с предприятием (в том числе и расходы в натуральной форме), включаются в состав валовых расходов такого предприятия на основании подпункта 5.6.1 п.5.6 ст. 5 Закона о прибыли. В части определения стоимости продукции (товаров), выдаваемой работникам в качестве частичной оплаты труда, Законом о прибыли не установлено каких-либо ограничений. Поскольку, согласно статье 23 Закона об оплате труда, выплата заработной платы натурой осуществляется по ценам не ниже себестоимости, то доход от такой операции включается в состав валового дохода предприятия по цене не ниже себестоимости выданной продукции (товаров).
Налог на добавленную стоимость
В Законе о НДС содержится особое требование к рассматриваемой операции в случае осуществления натуральных выплат в счет оплаты труда гражданам, которые пребывают в трудовых отношениях с предприятием, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены (пункт 4.2 ст. 4 Закона о НДС).
Подоходный налог с граждан
Определенные особенности имеют место при исчислении подоходного налога.
При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной форме, так в денежной (национальной или иностранной валюте).
Исключением, установленным подпунктом "р" п. 1 ст. 5 Декрета N 13-92, является то, что не включаются в совокупный налогооблагаемый доход работников сельскохозяйственных предприятий и рыбных хозяйств, независимо от форм собственности и ведения хозяйства, и рыболовецких колхозов доходы, полученные ими натурой (сельскохозяйственной или рыбной продукцией собственного производства указанных предприятий и продукцией ее переработки, за исключением продукции, определенной Кабинетом министров Украины).
Но эта норма была ограничена Постановлением N 1059, согласно которому доходы работников сельскохозяйственных предприятий, полученные ими натурой и исчисленные по фактической себестоимости соответствующей продукции, не включались в совокупный налогооблагаемый доход в размерах, которые не превышали нарастающим итогом за календарный год одного не облагаемого налогом минимума в расчете на месяц, то есть 204 грн. за год. Остальные доходы, полученные натурой, включались в совокупный налогооблагаемый доход граждан, по средней цене реализации с учетом налога на добавленную стоимость.
Согласно Декрету N 13-92 исчисление указанных доходов осуществляется по ожидаемой себестоимости соответствующей продукции, но уже в Постановлении N 1059 содержалось требование оценивать сельскохозяйственную продукцию, выданную в счет оплаты труда, по фактической себестоимости (Постановление КМУ от 28.12.95 г. N 1059 "Об освобождении натуральной оплаты труда работников сельскохозяйственных предприятий от обложения подоходным налогом" утратило силу в соответствии с Постановлением КМУ от 27.12.2001 г. N 1758 "О внесении изменений и признании утратившими силу некоторых решений Кабинета министров Украины").
Еще одна особенность, предусмотренная Декретом N 13-92, состоит в том, что коллективным сельскохозяйственным предприятиям, в том числе рыболовецким колхозам, разрешено уплачивать подоходный налог с доходов граждан за счет прибыли (дохода), который остается в распоряжении предприятия , по ставкам в соответствии с действующим законодательством (ст. 10).
Инструкцией N 12, которой более подробно разъясняются положения Декрета N 13-92. установлено следующее:
1) в случае выплаты заработной платы в натуральной форме продукцией собственного производства ее размер в составе месячного совокупного малогооблагаемого дохода работника определяется по отпускной цене указанной продукции сторонним потребителям в текущем месяце, когда проведено начисление заработной платы. Если в текущем месяце такая продукция не реализовалась, ее размер исчисляется по отпускной цене предыдущего месяца (пп. 2.3 Инструкции N 12);
2) натуральная продукция других производителей в составе месячного совокупного налогооблага-емого дохода работника оценивается по ценам ее приобретения;
3) натуральная продукция других производителей, полученная по бартерным операциям в отрасли внешнеэкономической деятельности и направленная на оплату труда, оценивается в составе месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника по таможенной стоимости, оплаченной при ее ввозе в Украину и пересчитанной в национальную валюту Украины по курсу Национального банка Украины на дату получения натурального дохода.
"Особый" порядок удержания подоходного налога проявляется в том, что сумма начисленной заработной платы может отличаться от суммы совокупного налогооблагаемого дохода. Так, в случае выплаты заработной платы продукцией собственного производства по цене, равной ее себестоимости, при отпускной цене, превышающей себестоимость продукции, подоходный налог удерживается с суммы дохода, превышающей начисленную зарплату.
Если заработная плата выплачивается продукцией, себестоимость которой выше отпускной рыночной цены (что тоже возможно), то для удержания подоходного налога учитывается сумма дохода (равного отпускной цене), размер которой меньше начисленной зарплаты (равной себестоимости).
Таким образом, согласно статье 23 Закона об оплате труда при выплате зарплаты натурой начисление осуществляется с учетом цены не ниже себестоимости, то есть количество продукции определяется посредством деления суммы начисленной заработной платы (за вычетом её части, выплачиваемой в денежном выражении) на цену этой продукции (не ниже себестоимости). А на основании подпункта 2.3 Инструкции N 12 размер продукции собственного производства (наверное авторы имели в виду её количество) в составе совокупного месячного дохода работника исчисляется из её отпускной цены (то есть цены, которая может быть ниже себестоимости).
Но это вовсе не означает, что количество продукции, подлежащей выдаче работнику в качестве натуроплаты, может превышать количество продукции, исчисленное исходя из её цены не ниже себестоимости, потому что порядок осуществления натуральной оплаты труда регулируется Законом об оплате труда, а не Инструкцией N 12.
При частичной выплате заработной платы натурой сборы в социальные фонды, которые уплачиваются предприятием, исчисляются исходя из общей начисленной суммы заработной платы.
Поскольку уплачиваемые работодателем сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в размере 32%, взнос на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы - 2,1%, взнос на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временном потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением - 2,9% и взнос на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли за собой потерю трудоспособности, исчисляются исходя из суммы фактических расходов на оплату труда работников, в том числе в натуральной форме (за исключением выплат, определенных пунктом 1 статьи 2 Закона N 400), то указанные сборы исчисляются исходя из стоимости выданной продукции ( товаров), но не ниже ее себестоимости. Порядок исчисления указанных сборов и взносов установлен Законами N 400, N 2213, N 1533, N 1105.
Сборы и взносы в социальные фонды, которые уплачивают работники, исчисляются:
- сбор на обязательное государственное пенсионное страхование - исходя из совокупного налогооблагаемого дохода работников, подлежащего обложению подоходным налогом, определенного в порядке, установленном Декретом N 13-92, с учетом особенностей, оговоренных в Инструкции N 16-6;
- взнос на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и взнос на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением - исходя из сумм оплаты труда, включающих основную и дополнительную заработные платы, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), подлежащие обложению подоходным налогом с граждан (то есть исходя из стоимости выданной продукции (товаров), но не ниже ее себестоимости), с учетом особенностей, оговоренных в Инструкции N 11.
Так, согласно подпункту 5.2.2 Инструкции N 16-6 и подпункту 5.2 Инструкции N 11 (или пп. 4.2 Инструкции N 16*), при получении доходов в натуральной форме размер дохода работника исчисляется:
- по средней отпускной цене продукции сторонним потребителям в том текущем месяце, в котором проведено начисление доходов, но не ниже себестоимости - в случае получения дохода от предприятия продукцией его собственного производства;
- по средней отпускной цене продукции месяца предыдущей реализации, но не ниже себестоимости - в случае получения дохода от предприятия продукцией его собственного производства, если в текущем месяце такая продукция не реализовывалась;
- по цене приобретения - в случае получения дохода от предприятия продукцией других производителей.
Рассмотрим учет операций по частичной выплате заработной платы натурой работнику не сельскохозяйственного предприятия на условном числовом примере.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Начислена заработная плата, грн. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Всего: ¦580 ¦ ¦460 ¦Всего: ¦460¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦1) подлежит выплате денежными средствами ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 220 ¦ 220 ¦ 220¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦2) подлежит выплате продукцией собственного производства ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦I вариант ¦II вариант ¦III вариант ¦
+----------------------+----------------------+------------------------------¦
¦По отпускной цене¦360 ¦По цене, равной ¦ 240 ¦По цене, равной себестои- ¦240¦
¦выше себестоимос-¦ ¦себе стоимости, ¦ ¦мости, плюс НДС (40 грн.) ¦ ¦
¦ ¦ ¦плюс НДС ¦ ¦ ¦ ¦
¦ти + НДС(60 грн.)¦ ¦(40 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Заработная плата выплачивается продукцией собственного производства ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦По отпускной цене¦300 ¦По себестоимости¦ 200 ¦По себестоимости, но от- ¦200¦
¦выше себестоимос-¦ ¦при условии, что¦ ¦пускная (обычная) цена ¦ ¦
¦ти при условии, ¦ ¦отпускная цена ¦ ¦продукции на момент выпла-¦ ¦
¦что себестоимость¦ ¦выше себестои- ¦ ¦ты ниже ее себестоимости ¦ ¦
¦равна 200 грн. ¦ ¦мости и равна ¦ ¦и равна 180 грн. ¦ ¦
¦ ¦ ¦300 грн. ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Начислен НДС ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦исходя из отпуск-¦60 ¦исходя из от- ¦ 60 ¦исходя из фактической цены¦40 ¦
¦ной (обычной) це-¦ ¦пускной (обыч- ¦ ¦операции, составляющей ¦ ¦
¦ны, равной ¦ ¦ной) цены, рав- ¦ ¦200 грн. ¦ ¦
¦300 грн. ¦ ¦ной 300 грн. ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Совокупный налогооблагаемый доход, определяемый как сумма дохода в виде ¦
¦денежных средств и отпускной стоимости продукции с учетом НДС, составил: ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦220 + 300 + 60 ¦580 ¦ 220 + 300 + 60¦ 580¦ 220 + 180 + 40 ¦440¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Удержаны подоходный налог из совокупного иалогооблагаемого дохода работника,¦
¦ сборы и взносы в социальные фонды, исходя из начисленной суммы заработной ¦
¦платы** ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦118,95¦ ¦118,95¦ ¦87,35¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦в том числе: ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦1) подоходный налог ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦101,55¦ ¦101,55¦ ¦73,55¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦2) сбор на обязательное государственное пенсионное страхование ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦11,60 ¦ ¦ 11,60¦ ¦ 9,20¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦3) взнос на общеобязательное государственное социальное страхование на ¦
¦случай безработицы ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦2,90 ¦ ¦ 2,90¦ ¦ 2,30¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦4) взнос на общеобязательное государственное социальное страхование в связи ¦
¦с временной потерей трудоспособности ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦2,90 ¦ ¦ 2,90¦ ¦ 2,30¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Выплачена заработная плата: ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦1) денежными средствами, за вычетом подоходного налога, сборов и взносов в ¦
¦социальные фонды ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦220-118,95 ¦101,05¦ 220-118,95 ¦101,05¦ 220 - 87,35 ¦132,65¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦2) продукцией собственного производства ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦По отпускной ¦360 ¦По себестои- ¦ 240 ¦ По себестоимости ¦ 240 ¦
¦цене выше ¦ ¦мости ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример отражения в учете операций по частичной выплате заработной платы натурой приведен в следующей таблице.
Таблица 2
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦С применением ¦Сумма,¦С применени-¦Сумма,¦
¦п/п¦ Содержание операции ¦счетов 8 класса¦грн. ¦ем счетов 9 ¦грн. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ класса ¦ ¦
¦ ¦ +---------------¦ +------------¦ ¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит ¦ ¦Дебет¦Кредит¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦5 ¦6 ¦ 7 ¦8 ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ I вариант ¦
¦ Выплата заработной платы продукцией собственного производства по ¦
¦ отпускной цене выше себестоимости ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1. ¦Начислена заработная плата ¦23 ¦611 ¦580,00¦23 ¦661 ¦580,00¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦2. ¦Удержан подоходный налог ¦661 ¦6417 ¦101,55¦661 ¦6417 ¦101,55¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦3. ¦Удержан сбор на обязатель- ¦661 ¦6511 ¦11,60 ¦661 ¦6511 ¦11,60 ¦
¦ ¦ное государственное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пенсионное страхование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦4. ¦Удержан взнос на общеобяза-¦661 ¦653 ¦2,90 ¦661 ¦653 ¦2,90 ¦
¦ ¦тельное социальное стра- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦хование на случай безрабо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тицы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦5. ¦Удержан взнос на общеобяза-¦661 ¦652 ¦2,90 ¦661 ¦652 ¦2,90 ¦
¦ ¦тельное социальное стра- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦хование в связи с временной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦потерей трудоспособности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦6. ¦Выплачена заработная плата ¦661 ¦301 ¦101,05¦661 ¦301 ¦101,05¦
¦ ¦наличными денежными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средствами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦7. ¦Выплачена заработная плата ¦661 ¦701 ¦360,00¦661 ¦701 ¦360,00¦
¦ ¦продукцией ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦8. ¦Начислены налоговые ¦701 ¦6411 ¦60,00 ¦701 ¦6411 ¦60,00 ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(исходя из обычной цены) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦9. ¦Списана себестоимость ¦80 ¦26 ¦200,00¦901 ¦26 ¦200,00¦
¦ ¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦10.¦Списана себестоимость ¦791 ¦80 ¦200,00¦791 ¦901 ¦200,00¦
¦ ¦реализованной продукции на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦11.¦Списана сумма дохода на ¦701 ¦791 ¦300,00¦701 ¦791 ¦300,00¦
¦ ¦финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ II вариант ¦
¦ Выплата заработной платы продукцией собственного производства по ¦
¦ себестоимости ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1 .¦ Начислена заработная ¦23 ¦661 ¦460,00¦23 ¦661 ¦460,00¦
¦ ¦ плата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Операции N 2 - 6 рассмотрены в I варианте ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦7. ¦Выплачена заработная плата ¦661 ¦701 ¦240,00¦661 ¦701 ¦240,00¦
¦ ¦продукцией ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦8. ¦Начислены налоговые ¦701 ¦6411 ¦40,00 ¦701 ¦6411 ¦40,00 ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦849 ¦6411 ¦20,00 ¦949 ¦6411 ¦20,00 ¦
¦ ¦(исходя из обычной цены) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦9. ¦Списана себестоимость ¦80 ¦26 ¦200,00¦901 ¦26 ¦200,00¦
¦ ¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦10.¦Списана себестоимость ¦791 ¦80 ¦200,00¦791 ¦901 ¦200,00¦
¦ ¦реализованной продукции на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦11.¦Списан доход на финансовый ¦701 ¦791 ¦200,00¦701 ¦791 ¦200,00¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦12.¦Списаны расходы на ¦791 ¦849 ¦20,00 ¦791 ¦949 ¦20,00 ¦
¦ ¦финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ III вариант ¦
¦ Выплата заработной платы продукцией собственного производства по ¦
¦ отпускной цене ниже себестоимости ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1. ¦Начислена заработная плата ¦23 ¦661 ¦460,00¦23 ¦661 ¦460,00¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦2. ¦Удержан подоходный налог ¦661 ¦6417 ¦65,55 ¦661 ¦6417 ¦73,55 ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦3. ¦Удержан сбор на обязатель- ¦661 ¦6511 ¦8,00 ¦661 ¦6511 ¦9,20 ¦
¦ ¦ное государственное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пенсионное страхование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦4. ¦Удержан взнос на общеобяза-¦661 ¦653 ¦2,90 ¦661 ¦653 ¦2,30 ¦
¦ ¦тельное государственное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦социальное страхование на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦случай безработицы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦5. ¦Удержан взнос на общеобяза-¦661 ¦652 ¦2,90 ¦661 ¦652 ¦2,30 ¦
¦ ¦тельное государственное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦социальное страхование в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦связи с временной потерей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦трудоспособности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦6. ¦Выплачена заработная плата ¦661 ¦30 ¦132,65¦661 ¦30 ¦132,65¦
¦ ¦наличными денежными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средствами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦7. ¦Выплачена заработная плата ¦661 ¦701 ¦240,00¦661 ¦701 ¦240,00¦
¦ ¦продукцией ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦8. ¦Начислены налоговые ¦701 ¦6411 ¦36,00 ¦701 ¦6411 ¦36,00 ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦849 ¦6411 ¦ 4,00¦949 ¦6411 ¦ 4,00 ¦
¦ ¦(исходя из фактической цены¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦операции) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦9. ¦Списана себестоимость ¦80 ¦26 ¦200,00¦901 ¦26 ¦200,00¦
¦ ¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦10.¦Списана себестоимость ¦791 ¦80 ¦200,00¦791 ¦901 ¦200,00¦
¦ ¦реализованной продукции на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦11.¦Списан доход на финансовый ¦701 ¦791 ¦180,00¦701 ¦791 ¦180,00¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+-------+-------+------+-----+------+------¦
¦12.¦Списаны расходы на ¦791 ¦849 ¦4,00 ¦791 ¦949 ¦4,00 ¦
¦ ¦финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Нормативные документы:
1. Закон об оплате труда - Закон Украины от 24.03.95 г. N 108/95-ВР "Об оплате труда" (с изменениями и дополнениями);
2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/ 97-ВР (с изменениями и дополнениями);
3. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями);
4. Закон N2213 - Заком Украины от 11.01.2001 г. N 2213-III "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования"(с изменениями и дополнениями);
5. Закон N 1533 - Закон Украины от 02.03.2000 г. N 1533-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" (с изменениями и дополнениями);
6. Закон N 1105 - Закон Украины от 23.09.99 г. N 1105-XII "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли за собой потерю трудоспособности" (с изменениями и дополнениями);
7. Закон N 400 - Закон Украины от 26.06.97 г. N 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" (с изменениями и дополнениями);
8. Декрет N 13-92 - Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями);
9. Постановление N 244 - постановление Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 244 "О перечне товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой";
10. Постановление N 1059 - постановление Кабинета Министров Украины от 28.12.95 г. N 1059 "Об освобождении натуральной оплаты труда работников сельскохозяйственных предприятий от обложения подоходным налогом";
11. Инструкция N 12 - Инструкция о подоходном налоге с граждан", утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12, зарегистрировано 11.2001 г.;
12. Инструкция N 11 - Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования Украины, утвержденная постановлением Правления Фонда социального страхования Украины от 26.08.99 г. N 11, зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 21.09.99 г. N 634/3927;
13. Инструкция N 16 - Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере нетрудоспособности, утвержденная постановлением Правления Фонда социального страхования Украины от 26.06.2001 г. N16.
________________________________________________
* Инструкция N 16 не зарегистрирована Министерством юстиции Украины, поэтому остается неясным вопрос о правомерности ее применения. Но, независимо от того, какой инструкцией руководствоваться, размер дохода работника, выплаченного ему в натуральной форме, определяется в аналогичном порядке, поскольку подпункт 4.2 Инструкции N 16 и подпункт 5.2 Инструкции N11 идентичны.
** Сборы и взносы в социальные фонды исчесляются исходя из стоимости продукции, определенной по цене не ниже её себестоимости.
"Вестник бухгалтера и аудитора Украины" N 5, март 2002 г.