Обложение налогом на прибыль
продажи ОФ 2-й и 3-й групп
ВОПРОС: Как на сегодняшний день облагать налогом на прибыль продажу основных фондов групп 2 и 3 (с учетом разъяснения ГНАУ от 13.02.2002г.).
ОТВЕТ: Насколько мы понимаем, вас интересует "госбюджетный" порядок, который, на наш взгляд, незаконен, так как обычный порадок, установленный Законом О Прибыли, не могут поменять ни Закон о Госбюджете, ни, тем более, разъяснения ГНАУ. Что ж, ответить на ваш вопрос можно двумя словами: порядок непонятен.
Мы можем рассказать о собственном видении учета продажи по новым правилам, но сбудутся ли наши предположения в будущем - предугадать трудно. Так что вы сами должны решить, использовать наши советы или придерживаться какого-то иного варианта.
Итак, нашумевшее налоговое разъяснение от 13.02.2002г. внесло в порядок налогообложения продажи ОФ групп 2 и 3, пожалуй, еще большую сумятицу, чем ст. 7 Закона о Госбюджете на 2002 год.
До выхода данного разъяснения многие специалисты полагали, что пообъектный учет ОФ 2-Й и 3-Й групп нужно будет вести только в случаях вывода ОФ из эксплуатации, а остальных (не выводящих) плательщиков данная процедура касаться не должна.
После разъяснения эти светлые перспективы затуманились, так как налоговики написали:
"С целью практического применения вышеуказанных положений Закона о Государственном бюджете Украины плательщики налога на прибыль осуществляют учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение группы 2 или 3, по каждой отдельной материальной ценности и в целом по группам как суммы балансовых стоимостей отдельных объектов таких групп".
Кроме того, ГНАУ "разъяснила", что в 2002 году положения п/п. 8.3.5, 8.4.4 и 8.4.6 Закона О Прибыли не применяются, а действует ст. 7 Закона о Госбюджете. А еще - что балансовую стоимость каждого объекта необходимо определить именно на 1 января 2002 года.
Из вышесказанного можно сделать вывод, что, по мнению налоговиков, пообъектный учет ОФ 2-й и 3-Й групп в 2002 году должны вести все без исключения плательщики, а не только выводящие ОФ из эксплуатации. (Наше мнение, разумеется, иное, о чем см. п. 4 комментария в "Бухгалтере" N 8'2002 на с. 13 - он касается не только названного там абз. 1 п. 3 разъяснения, но и вышеприведенного предложения из п. 2.)
Дальше - еще интереснее. Очевидно, что при по-объектном учете воспользоваться установленными в п/п. 8.4.4 Закона О Прибыли "групповыми" правилами налогообложения продаж практически возможным не представляется. Ведь если выручка, скажем, превысит балансовую стоимость продаваемого объекта, то не-понятно, с каких объектов ОФ этой группы "снимать" недостающую стоимость. Если же выручка окажется меньше балансовой стоимости объекта - излишек не будет амортизировать из-за ст. 7 Закона о Госбюджете.
Видимо, о таких шарадах налоговики и сами догадывались, поэтому действие п/п. 8.4.4 Закона О Прибыли они приостановили. И все бы хорошо, да только ничего взамен п/п. 8.4.4 ГНАУ не предложила.* Вот и вышло, что налогообложение продаж ОФ 2-й и 3-й групп, мягко говоря, повисло в воздухе. Более того, разъяснение ГНАУ написано настолько обтекаемо, что налоговики в любой момент могут заявить: "А мы ничего такого и не говорили. Где мы поменяли правила продажи групп 2 и 3? Разве Закон - дышло? Это вам все приснилось".
Кроме того, слова "продажа" почему-то не оказалось в перечне возможных способов вывода из эксплуатации, в связи с которыми балансовая стоимость объектов ОФ приравнивается к нулю, а амортизация не начисляется.
Нонсенс, не правда ли?
Если бы ГНАУ написала, что списание ОФ с баланса в связи с их реализацией тоже считается выводом из эксплуатации** для целей ст. 7 Закона о Госбюджете,- другое дело. А так - всё намеками, намеками...
Ну а при пообъектном учете обложить такую продажу можно, пожалуй, только по правилам учета 1-й группы ОФ. В принципе, если обратить внимание на абз. 2 п. 3 налогового разъяснения, то можно заметить, что аналогия с использованием порядка учета 7-й группы для ОФ 2-й и 3-й групп не чужда и налоговикам.
В общем, получается, что из разъяснения ГНАУ вытекает (хотя и косвенно), что незаконный учет продажи ОФ групп 2 и 3 должен вестись по правилам 1-й группы.
Здесь, правда, могут возникнуть недоразумения с заполнением декларации о прибыли, в которой такие пассажи пока не предусмотрены. Но при желании можно несколько подкорректировать и декларацию, вставив, к примеру, в стр. 3.1 приложения "В" и стр. 30.3 приложения "I" после слов "нематериальных активов" слова "и ОФ 2 (3) группы".
Смелые бухгалтера могут наплевать на намеки этого разъяснения и рассчитывать по методу ГНАУ балансовую стоимость ОФ группы 2 или 3 только на момент вывода из эксплуатации этих ОФ в связи с ликвидацией, консервацией, реконструкцией, модернизацией и капремонтом. А до того момента и после него - вести учет (начислять амортизацию, осуществлять продажу) в целом по группе, ссылаясь, во-первых, на то, что Закон о Госбюджете ничего в этом плане не менял, а во-вторых, на то, что в разъяснении ГНАУ об изменении порядка продажи прямо ничего не написано.
Несмелые, наоборот, могут не применять п/п. 8.4.4 Закона О Прибыли, ссылаясь на налоговое разъяснение, и рассчитывать прибыль или убыток от продажи каждого объекта ОФ группы 2 или 3. Оптимальным же вариантом на сегодняшний день, по-видимому, будет воздержаться (на время!) от продаж ОФ 2 и 3 групп в ожидании дальнейших официальных разъяснений. Глядишь, они окажутся повразумительнее.
"Бухгалтер" N 10-11 (154-155) ч.I, март (II-III) 2002 г.
Подписной индекс 74201