Важно, в каких отношениях вы были раньше,
а не после расставания
ВОПРОС: Работник уволился с нашего предприятия в декабре 2001 года, но у нас осталась задолженность перед ним по зарплате, которую мы погашаем только сейчас. Нужно ли пересчитывать подоходный налог по этой задолженности? Ведь мы рассчитывали его по шкале - как для основного места работы, а теперь, получается, нужно обложить эту сумму по ставке 20% ?
ОТВЕТ: Ответить на ваш вопрос однозначно мы, честно говоря, затрудняемся. В п. 9.3 Инструкции о подоходном налоге с граждан о подобной ситуации сказано:
"Если премия н другие выплаты, связанные с исполнением гражданами трудовых обязанностей по месту предыдущей работы, выплачиваются после их увольнения, удержание налога с этих выплат производится согласно пункту 7.3 настоящей Инструкции, кроме увольнения по уважительным причинам, предусмотренным действующим законодательством".
Как видите, в данном пункте разрешается взимать подоходный по шкале только при увольнении по уважительным причинам. А таковыми согласно ч. 1 ст.38 КЗоТ считаются:
- переезд на новое местожительство;
- перевод мужа или жены на работу в другую местность;
- поступление в учебное заведение;
- невозможность проживания в данной местности, подтвержденная медицинским заключением;
- беременность;
- уход за ребенком до достижения им четырнадцатилетнего возраста или ребенком-инвалидом;
- уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением или за инвалидом 1-й группы;
- выход на пенсию;
- прием на работу по конкурсу;
- и т. п.
Таким образом, если буквально придерживаться п. 9.3 Инструкции, то решающее значение приобретают причины увольнения вашего работника (кстати, нам совершенно непонятно, почему налоговики испытывают такой к ним пиетет). И если он уволился не по уважительной причине, то вам исходя из п. 9.3 придется пересчитать подоходный налог и удержать его по ставке 20%.
Нам такой подход к данному вопросу представляется весьма спорным. Ведь в ч.1 ст. 8 Декрета "О подоходном налоге с граждан" установлено, что
"согласно настоящему разделу Декрета облагаемыми подоходным налогом доходами, полученными по месту основной работы (службы, учебы), считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, с которыми гражданин состоит в трудовых отношениях, при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и осуществления отчислений в Фонд социального страхования".
К сожалению, Декрет не конкретизирует, с какого момента можно говорить о возникновении дохода: с момента фактической выплаты денег или с момента, когда гражданин выполнил ту работу, за которую ему начисляется зарплата. Мы бы не стали привязываться, как это сделано в 9.3, к моменту выплаты. Ведь если проводить этот принцип последовательно, то можно прийти к абсурду. Представьте себе ситуацию, когда обычному работнику, который и не думает увольняться, сразу выплачивается зарплата, задержанная за полгода. Неужели в момент ее выплаты все шесть месячных зарплат нужно объединить и их общую сумму обложить по шкале? Это, простите, очень смахивает на революцию в налогообложении.
Кстати, сами налоговики прекрасно это понимают и, как правило, придерживаются второго прочтения слов "полученные доходы"**. Так, в письме ГНАУ от 11.01.2000г. N 251/7/17-0217 "О проведении перерасчетов подоходного налога с граждан по совокупному годовому доходу, полученному (начисленному) в течение 1999 года" говорится:
"При заполнении деклараций в пунктах 1.1***, 1.2**** (графа 3), 1.4***** (графы 3 и 4) раздела I декларации указывается сумма начисленного дохода, а не выплаченного (полученного на руки)".
То есть в соответствии с данным письмом полученным доходом считается доход начисленный.****** Вашему работнику доход был начислен в то время, когда он состоял в трудовых отношениях с вашим предприятием и его трудовая книжка велась у вас. Поэтому и зарплата его должна облагаться по шкале - как доход, полученный по основному месту работы.
На фоне такого общего подхода пункт 9.3 Инструкции выглядит явным исключением, непонятно как в эту Инструкцию попавшим.
Мы, впрочем, можем высказать предположения о причинах его появления. Тот факт, что перечень доходов, полученных гражданами за исполнение трудовых обязанностей по предыдущему месту работы, в п. 9.3 начинается словом "премия", а не "зарплата", на наш взгляд, не случаен. Похоже, в п. 9.3 подразумевались всевозможные разовые выплаты, начисленные после увольнения работника (что-то типа "тринадцатой зарплаты").
В общем, ситуация неоднозначна, поэтому выбирайте сами, что вам по душе.
________________________________________________
* То есть по ставке 20%.
** Исключением являются доходы, полученные от предпринимательской деятельности и т. п.
*** Доходы, полученные по месту основной работы.
**** Доходы, полученные не по месту основной работы.
***** Доходы, полученные за границей или из иностранных государств.
****** Хотя не исключено, что налоговики просто имели здесь в виду, что в соответствующих графах этих разделов должна показываться вся начисленная зарплата без исключения удержаний.
"Бухгалтер" N 10-11 (154-155) ч.I, март (II-III) 2002 г.
Подписной индекс 74201