На ваше предприятие пришла
встречная проверка
Встречная проверка основных контрагентов налогоплательщика применяется налоговиками как самая активная форма предупреждения (раскрытия) неправомерных заявлений плательщиков относительно возмещения им сумм НДС. Тема встречных проверок весьма обширна, поэтому в данной консультации ограничимся условиями проверки НДС-ных сумм.
Речь пойдет об исполнении Приказ ГНАУ от 25.03.98 г. N139 "Об усилении контроля за проведением установленного порядка возмещения НДС".
Рассмотрим ситуацию, когда налоговая инспекция при проведении встречной проверки по вопросам взаимоотношения предприятия с другими субъектами предпринимательской деятельности (поставщиками, продавцами) требует в запросе предоставить пояснения и направить в налоговую инспекцию оригиналы документов (договора, счета, накладные, налоговые накладные, книги продажи и приобретения продукции), подтверждающие такие взаимоотношения.
В таком случае, если Закон Украины N509 от 04.12.1990г. "О государственной налоговой службе" (далее Закон N509) и Указ Президента "О некоторых мероприятиях по дерегулированию предпринимательской деятельности" от 23.07.1998г. N817 (далее Указ N817) не стали еще для вас настольной книгой, то нужно учиться противостоять грамотно. Для этого обратим внимание на следующие моменты.
Любые требования контролирующих органов должны быть законными, и реализовывать свои права они должны только на законных основаниях и исходя из поставленных перед ними задач.
Поэтому руководство предприятий, в соответствии с положениями ст.ЗО Закона Украины "О предприятиях в Украине" от 27.03.1991г. N887 имеет полное право не выполнять требований контролирующих органов, если эти требования выходят за рамки их полномочий.
Как правило, в запросе (письме) на проведение встречной проверки содержится ссылка на п."д" ст.З Указа N817. Однако ст.З Указа N817 дает исчерпывающий перечень обстоятельств, при которых проводится внеплановая выездная проверка субъекта предпринимательской деятельности, которая не предусмотрена в планах работы контролирующего органа.
В ст.3 п."д" Указа N817 четко указано, что внеплановая выездная проверка, которая не предусмотрена в планах работы контролирующего органа, проводится в случае возникновения потребности в проверке сведений, полученных от лица, которое имело правовые отношения с субъектом предпринимательской деятельности, если субъект предпринимательской деятельности не предоставит пояснений и их документальное подтверждение на обязательный письменный запрос (обращаем внимание: запрос, а не письмо) контролирующего органа на протяжении трех дней со дня получения запроса. То есть, статья 3 Указа N817 не является универсальным ключом на вход в бухгалтерию предприятия.
В письменном запросе, обязательность направления которого предусмотрена Указом N817, должно быть указано:
- в связи с какой необходимостью и какие конкретно сведения планируется проверить;
- каким образом эти сведения получены от других СПД;
- откуда известно, что предприятие имело правовые отношения с указанными в приложении к запросу СПД;
- какие конкретно пояснения, а также какие конкретно документальные подтверждения и относительно чего должно предоставить предприятие.
Сама форма запроса не должна содержать противоречий, поскольку название запроса может быть - "О предоставлении информации", и в то же время в запросе речь может идти о направлении документов (копий документов).
В случае несоблюдения таких условий, в целях исполнения требований действующего законодательства предприятие может направить в налоговую инспекцию письмо о невыполнении требований, указанных в запросе, следующего содержания:
"...Прежде всего, хотим отметить, что в соответствии с положениями ст.19 Конституции Украины органы государственной власти, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и способами, предусмотренными Конституцией и законами Украины.
Согласно содержанию полученного запроса, мы вынуждены обратить внимание на то, что подобные требования противоречат действующему законодательству Украины согласно ниже приведенным причинам.
В запросе, кроме п.2 ст.11. Закона N509, имеется ссылка также на п._ Программы комплексной документальной проверки предприятия за период с__ по_.
По этому поводу вынуждены обратить Ваше внимание на следующее:
1. В приложении к запросу Вы просите предоставить сведения по нашему контрагенту _ с_ по _, т.е. за период, который не охватывается периодом проведения комплексной документальной проверки нашего предприятия.
2. Указанные в запросе вопросы, по которым Вы просите направить документы, противоречат задачам, изложенным в Программе комплексной документальной проверки предприятия, а также положениям п.2 ст. 11 Закона N509, где четко указано, копии каких документов и по каким вопросам имеют право получать органы государственной налоговой службы.
Так, согласно п.2 ст. 11 Закона Украины N509, органы государственной налоговой службы в установленном законом порядке имеют право получать от предприятий копии документов о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах предприятий, и другую информацию, связанную с начислением и уплатой налогов, других платежей, для определения объекта налогообложения.
Что касается оригиналов документов, то согласно п.6 ст. 11 Закона Украины N509, органы государственной налоговой службы имеют право изымать (а не получать по письменному запросу) у предприятий документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплаты налогов, других платежей (т.е. основанием для изъятия является акт проверки, свидетельствующий об уклонении от уплаты от налогов). Об этом также говорится и в Инструкции о порядке изымания должностными лицами органов государственной налоговой службы Украины у предприятий, учреждений: и организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и других платежей, утвержденной Приказом ГНАУ от 01.07.1998г. N316.
Кроме того, требования направить оригиналы документов о наших контрагентах грубо нарушают положения Постановления Кабинета Министров Украины от 09.08.1993г. N611 "О перечне сведений, которые не являются коммерческой тайной", поскольку указанный в запросе перечень сведений как раз является коммерческой тайной предприятия.
Учитывая, что в запросе имеется ссылка на п."д" ст.З Указа N817, вынуждены обратить Ваше внимание на следующее.
Статья 3 Указа N817 дает исчерпывающий перечень обстоятельств, при которых проводится внеплановая выездная проверка субъекта предпринимательской деятельности, которая не предусмотрена в планах работы контролирующего органа.
Ссылаясь в запросе на п."д" ст.3 Указа, Вы не указали, что проводится проверка сведений, полученных от субъектов предпринимательской деятельности, указанных в приложении к запросу.
Кроме того, согласно п.2 ст. 11 Закона N509, органы государственной налоговой службы в установленном законом порядке имеют право получать от предприятий копии документов и информацию, что по своему содержательному значению абсолютно различные вещи. На наш взгляд, сама форма запроса содержит противоречия, так как название запроса - "О предоставлении информации", и в тоже время Вы просите направить оригиналы документов.
В запросе имеется ссылка на Приказ ГНАУ N139 от 25.03.1998г. "Об усилении контроля за проведением установленного порядка возмещения налога на добавленную стоимость".
В п.3 Приказа определено, что "Начальник налогового органа, к которому поступило обращение о проведении встречной проверки, обязан обеспечить ее проведение и направить уведомление в налоговый орган, от которого поступил запрос, на протяжении десяти рабочих дней со дня его поступления".
В связи с вышеуказанным считаем возможным отметить:
1. Для проведения встречных проверок, если такие Вами запланированы, предоставляем для ознакомления оригиналы счетов и накладных относительно указанных в запросе субъектов предпринимательской деятельности. Учитывая значительный объем этих документов, предлагаем осуществить встречную проверку на предприятии.
2. Требование о направлении указанных в запросе оригиналов документов не подлежит исполнению, так как противоречит положениям п.6 ст. 11 Закона Украины N 509, который предусматривает проведение как плановых, так и внеплановых выездных проверок по месту нахождения предприятия.
3. Договора и другие документы по взаимоотношениям с нашими контрагентами не подлежат проверке, так как эти документы не имеют отношения к исчислению налогов и уплате платежей, и требование об их предоставлении противоречит положениям абз."д" п.3 Указа N817.
Подобного рода запросы могут поступать от налоговой милиции. В этом случае руководству предприятия необходимо знать, что неограниченные права налоговой милиции - это миф.
Налоговая милиция при отсутствии уголовного дела не имеет права требовать от субъекта предпринимательской деятельности копий документов и информацию о приобретении и реализации товара. Это следует при прочтении норм законодательства: ст. 19 Закона Украины N509 (задачи налоговой милиции), ст. 21 (полномочия и права налоговой милиции), п. 17 ст. 11 Закона Украины "О милиции".
Такой точки зрения придерживается Государственный комитет Украины по вопросам развития предпринимательства от 16.04.1999г. N9/1157.
Поэтому, аргументируя невыполнение требований запроса, вследствие противоречия требованиям положения ст. 19 Конституции Украины, необходимо ссылаться именно на вышеуказанные нормы закона.
По проблемам взаимоотношений с должностными лицами государственных налоговых инспекций и субъектов предпринимательской деятельности мы также давали консультации в газете "Адвокат Бухгалтера" NN5,6 2001г. ("К вам пришла с проверкой налоговая инспекция", в рубрике "ЕСЛИ НА ФИРМЕ НЕТ ЮРИСТА").
"Адвокат бухгалтера" N 6(12), март 2002 г.
Подписной индекс 23311