Погашение безнадежной задолженности "единщика"
ВОПРОС: Мы (Исполнитель) выполнили работы по договору с Заказчиком. Заказчик не рассчитался и возникшая у нас дебиторская задолженность не погашена до сих пор. Сейчас Заказчик перешел на единый налог и предлагает рассчитаться с нами встречными услугами, что запрещено для "единщиков" действующим законодательством.
Какие есть законные варианты решения этой проблемы, не создающие конфликтов с налоговиками?
ОТВЕТ: Согласно ст.1 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" расчеты с субъектами малого предпринимательства на едином налоге могут осуществляться только денежными средствами. Согласно письма ГНАУ N 7256/6/15-1316 от 13.11.2001 г. - этому принципу противоречат взаимозачеты (погашение взаимных требований).
Кроме этого, своим письмом от 09.10.2001 г. N 6452/6/24-1116 ГНАУ еще раз напомнило о сохранении запрета на перевод долга и уступку права требования и в остальных случаях.
В таких условиях можно предложить следующие варианты решения поставленной задачи без конфликтов с налоговыми органами:
Вариант 1 Создание взаимной "вечной" задолженности
Согласно ст.161, 165 Гражданского кодекса Украины (далее - ГК) договоры (обязательства) могут заключаться как на определенный срок, так и без указания срока (в этом случае кредитор вправе требовать исполнения в любой момент). Кроме этого, если срок исполнения договора определен (сроки для расчетов), то стороны вправе в любой момент на основании допсоглашения этот срок изменить (увеличить-пролонгировать, уменьшить). Таким же образом регулируются и сроки расчетов. Все это обычная хозяйственная практика не противоречащая налоговому законодательству.
Стороны могут оказать друг другу встречные услуги (работы) на одинаковые суммы.
Пример. Заказчик уже получил от Исполнителя результаты выполненной работы и сейчас у Заказчика числится кредиторская задолженность на определенную сумму. Исполнитель должен по отдельному договору получить от Заказчика услуги (работы) на такую же сумму (примерно), т.е. создать у себя адекватную кредиторскую задолженность. При этом все эти вышеуказанные договоры никак не связаны между собой (никаких упоминаний о взаимозачетах, погашении взаимной задолженности, о встречном характере и т.п.). Естественно, что в таких договорах предусматривается только денежная форма расчетов.
Далее, в договорах сроки расчетов (погашения задолженности) либо определяются моментом востребования либо отодвигаются на длительный срок с правом его продления (пролонгация договора - препятствует возникновению безнадежной задолженности). Фактически (с экономической точки зрения) взаимная задолженность уже погашена встречными услугами (работами), однако формально - задолженность (дебиторская-кредиторская) будет "вечно" числиться в учете у Заказчика и Исполнителя.
Такая ситуация может продолжать неопределенно долго - по желанию сторон. При этом стороны договариваются не предъявлять друг другу претензий по такой взаимной задолженности (доверительные отношения). Все это не является бартером, т.к. вышеуказанные договоры никак между собой не связаны и предусматривают только денежную форму расчетов. Более того, в договоре можно даже специально записать, что взаимозачеты не допускаются.
Налоговые аспекты
Налог на прибыль
При соблюдении вышеуказанных условий подобная задолженность (дебиторская кредиторская) никогда не перейдет в просроченную или безнадежную (не наступил срок расчетов - п.12.1.1. ст.12 Закона "О налогообложении прибыли предприятий"). Никогда не закончится здесь и срок исковой давности (ст.76 ГК).
НДС
Здесь следует учитывать п.7.3.1. ст.7 (налоговое обязательство) и п.7.5.1. ст.7 (налоговый кредит) Закона "О налоге на добавленую стоимость").
Вариант 2 Вексель
По мнению ГНАУ "единщик" (в нашем примере - Исполнитель) может получить вексель (в нашем примере - от Заказчика) в оплату за свои услуги, если последующее погашение (продажа) этого векселя будет осуществляться за деньги ("Вестник налоговой службы Украины" N 9/2000).
Здесь возможны такие варианты:
Вексель рассматривается сторонами, как долговое обязательство - через определенное время вексель выкупается самим Заказчиком (фактически здесь только отсрочка платежа)
Исполнитель продает вексель, полученный от Заказчика за деньги третьему лицу.
Вариант 3 Поручительство (не путать с поручением)
Стороны находят 3-е лицо, которое соглашается выступить поручителем по конкретным договорам за Заказчика - ст.191 ГК. Это может быть и вышестоящая организация. Все это оформляется отдельным договором между Заказчиком и поручителем (или допсоглашением к договору между Заказчиком и Исполнителем) или гарантийным письмом. В случае, если Заказчик не погашает свой долг - за него платит поручитель. Согласно ГК это не является ни уступкой права требования, ни переводом долга (разные главы ГК - "Исполнение обязательств" и "Обеспечение исполнения обязательств"). Естественно, что поручитель погашает долг за Заказчика в денежной форме. Поручитель может быть должником Заказчика.
С. Теньков,
директор юридического департамента
Правовой центр "Профконсалтинг"