Комментарий к информационному письму
Высшего хозяйственного суда Украины
N 01-8/157 от 14.02.2002 г.
Двенадцать принципиальных моментов из жизни плательщика НДС:
как их видит ВАСУ
Информационное письмо Высшего хозяйственного суда Украины от 14.02.2002 г. N 01-8/157 "О некоторых вопросах практики применения Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (далее - письмо N 157) разъясняет вопросы, связанные с правом на налоговый кредит по НДС, порядком возмещения этого налога из бюджета, налогообложением иностранных инвестиций, операций с векселями, а также уплатой НДС при импорте товаров "десятипроцентным единщиком". Остановимся на некоторых из них.
Так, Высший хозяйственный суд Украины считает: если продавец при продаже товаров (работ, услуг) не указал номера налоговой накладной и своего юридического адреса, то покупатель может включить в налоговый кредит суммы НДС только на основании подпункта 7.2.6 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС). А для этого до конца текущего налогового периода такому покупателю необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган по своему местонахождению.
То есть если в налоговой накладной нет каких-либо реквизитов (установленных пп.7.2.1 Закона о НДС), то ее могут признать недействительной. Но, с другой стороны, в небезызвестном письме Высшего арбитражного суда Украины от 31.07.2000 г. N 01-8/380 "О разрешении споров Высшим арбитражным судом Украины {по материалам судебной коллегии Высшего арбитражного суда Украины по пересмотру решений, определений, постановлений)" (далее - письмо N 380) о недействительности п.5 Порядка заполнения налоговых накладных, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 165 (далее - Порядок заполнения налоговых накладных), сказано, что признавать налоговые накладные недействительными без обращения в суд налоговики не могут. Только суд вправе решать, можно ли на основании этой налоговой накладной включать НДС в налоговый кредит. А вот то, что в налоговой накладной не указаны юридический адрес и номер, все-таки является серьезным нарушением Порядка заполнения налоговой накладной, и суд не примет такую налоговую накладную в качестве подтверждения правомерности включения суммы НДС в налоговый кредит.
Поэтому чтобы избежать лишних проблем, нужно обязательно проверять, правильно ли заполнены получаемые налоговые накладные. Хотя, как следует из письма N 380, за незначительное нарушение Порядка заполнения налоговых накладных вас, скорее всего, не смогут лишить права на налоговый кредит по НДС В общем. все это должен решать суд, а не налоговые органы.
Возможна и ситуация, когда покупатель получает налоговую накладную, выписанную неплательщиком НДС. Ведь не проверишь каждый раз! Высший хозяйственный суд Украины считает, что такая налоговая накладная не дает права на налоговый кредит. Для того чтобы быть уверенным в правомерности отнесения той или иной суммы к налоговому кредиту, заключая сделку, имеет смысл попросить партнера показать копию свидетельства о регистрации в качестве плательщика НДС. Как говорится, береженого Бог бережет.
Напомним также, что в соответствии с п.9.5 Закона о НДС копии свидетельства о регистрации в качестве плательщика НДС, удостоверенные органом государственной налоговой службы, должны быть размещены в доступных для обозрения местах в помещении налогоплательщика и во всех его обособленных подразделениях. Поэтому вам необходимо разъяснить своим менеджерам, чтобы они, заключая или проводя сделки, проявляли интерес и ктому, является ли продавец плательщиком НДС.
Рассматривая трети и вопрос, Высший хозяйственный суд Украины отметил, что включение в налоговую декларацию суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, без надлежащего подтверждения является завышением такого возмещения и, соответственно, занижением налогового обязательства налогоплательщика независимо от того, получено бюджетное возмещение или нет. Если обнаружат такую ошибку, то вам грозят штрафные санкции, предусмотренные пп.17.1.3 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджета-ми и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181 (далее - Закон N 2181). То есть налоговый орган доначислит сумму налогового обязательства по НДС, равную сумме завышенного бюджетного возмещения, и штраф в размере 5% от суммы завышения бюджетного возмещения за каждый месяц, начиная с месяца, на который приходится такая недоплата, и заканчивая месяцем получения налогового уведомления, но не более 25% от суммы налогового обязательства и не менее 10 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Те предприятия, которые претендуют получить бюджетное возмещение, обычно проверяют налоговые органы. Иначе возмещение не предоставляют. Согласно приказу ГНАУ "Об усилении контроля за проведением установленного порядка возмещения налога на добавленную стоимость" от 25.03.98 г. N 139 возмещение НДС в сумме больше 10000 гривен проводят после документальной проверки плательщика и встречных проверок его основных поставщиков. При этом сумма НДС, превышающая 100000 гривен, может быть возмещена только с разрешения соответствующего высшего налогового органа.
Но Высший хозяйственный суд Украины обращает внимание на то, что основанием для возмещения являются только данные декларации по НДС. Поскольку налоговые органы определяют самостоятельно, проводить ли встречные проверки, назначение ими таких проверок не может продлить срока возмещения, установленного Законом о НДС. При проведении операций, облагаемых по нулевой ставке, НДС должен быть возмещен в течение месяца, следующего после подачи декларации. Например, если декларация за январь предоставлена 20 февраля, то предприятие, осуществляющее операции, облагаемые НДС по ставке 0%, должно получить заявленное им бюджетное возмещение не позже 20 апреля.
Если этот срок нарушен, вы можете обратиться в суд с иском о взыскании бюджетной задолженности и процентов, начисленных на сумму не полученного в установленные сроки бюджетного возмещения. Проценты начисляют в течение срока действия бюджетной задолженности, включая день погашения, исходя из 120% учетной ставки Национального банка Украины, установленной на момент возникновения такой задолженности.
Поскольку НДС возмещает по заключениям налоговиков или по решению суда из бюджета орган Государственного казначейства Украины, его могут привлекать как ответчика по делу в соответствии с иском о возмещении из бюджета суммы НДС.
Рассматривая в письме N 157 вопрос 11, Высший хозяйственный суд Украины отметил, что операция по передаче потребителем векселя за потребленную электроэнергию (когда вексель - расчетный документ, а не товар) не является бартерной и не облагается НДС. То есть, по мнению суда, в случае, если вексель приобретает признаки товара (п.1.6 Закона о прибыли), следует начислять на его стоимость налоговые обязательства, например, при передаче третьей стороне в оплату за полученные товары. Более подробное разъяснение по этому вопросу дано в информационном письме "О практике разрешения отдельных споров, связанных с вексельным обращением {по материалу судебной коллегии Высшего арбитражного суда Украины по пересмотру решений, определений, постановлений)" от 11.12.2000 г. N 01-8/738: "Согласно подпункту 3.2.1 пункта 3.2 статьи 3 Закона (в редакции от 15.07.99 г.) не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость операции по: выпуску (эмиссии), размещению и продаже за денежные средства ценных бумаг, которые выпущены в обращение (эмитированы) субъектами предпринимательской деятельности; обмену одних ценных бумаг на другие ценные бумаги; расчетно-клиринговой, регистраторской и депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг.
Исходя из содержания приведенных норм, часть стоимости векселей, оплаченная денежными средствами, не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, поэтому ответчик обоснованно не начислял на эту сумму налога.
Вместе с тем, поскольку оплата соответствующей части стоимости векселей осуществлялась не в денежной форме, а вексель выступал как товар, а не средство платежа, соответствующая операция является бартерной (товарообменной), а поэтому с части стоимости упомянутых векселей должен уплачиваться налог на добавленную стоимость".
Такая позиция Высшего арбитражного суда небесспорна. Действительно, о возникновении налоговых обязательств при приобретении векселем товарности можно было говорить до того, пока в Закон о НДС не внесли изменений, а именно не дополнили статью 4 пунктом 4.8. Нормы, установленные этим пунктом, звучат неоднозначно и вызывают сомнение в необходимости начисления налоговых обязательств на стоимость векселя независимо от того, какие операции с ним осуществляются. Но суд считает иначе.
И в заключение отметим, что Высший хозяйственный суд Украины, ксожалению, подтвердил свое мнение (которое было высказано раньше в информационном письме Высшего арбитражного суда Украины "О некоторых вопросах практики применения отдельных норм действующего законодательства при разрешении споров" от 20.04.2001 г. N 01-8/480) о том, что "десятипроцентный единщик" при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины должен уплачивать НДС на общих основаниях. Хотя п.6 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98 говорит обратное "Субъект малого предпринимательства, который уплачивает единый налог, не является плательщиком таких видов налогов и сборов (обязательных платежей):
налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо выбрало способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6 процентов...".
Обидно, что, давая разъяснения как по последнему вопросу, так и по векселям, Высший хозяйственный суд Украины не учел положения, установленного пп.4.4.1 Закона N 2181, которое гласит: "В случае, когда норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или когда нормы различных законов или различных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение в рамках апелляционного согласования принимается в пользу налогоплательщика".
"Все о бухгалтерском учете" N 28 (695) от 27 марта 2002 г.