Учет финансовых результатов
Предложенная вам тема "Учет финансовых результатов" является очень актуальной для каждого бухгалтера. Правильное ее понимание и отражение в своей деятельности на наш взгляд есть первостепенной основой всей работы бухгалтера. Вопрос об особенностях учета финансовых результатов многогранен, мы начнем его рассмотрение с истоков - теоретических определений терминов связанных с данной темой.
Итак, что собой представляет понятие учета финансовых результатов в целом. Любой учет на предприятии - это упорядоченная система сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработка и получение информации, как в денежном, так и.количественном выражении об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях имеющих место на предприятии. Конкретизируя особенности учета финансовых результатов, укажем, что его главной целью является формирование полной и достоверной информации о прибылях и убытках, обеспечение внутренних и внешних показателей характеризующих конечный результат финансовой деятельности предприятия.
Финансовый результат - представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала предприятия, организации, образовавшийся в процессе ее хозяйственной деятельности за определенный период. Проще говоря - это разница между доходами и расходами предприятия. Финансовый результат это конечный результат деятельности предприятия, который характеризуется суммой прибыли или убытка.
Следует отметить, что в практической деятельности экономический термин " прибыль" используется во множестве значений:
- прибыль, исчисленная по правилам ведения бухгалтерского учета, представляет собой финансовый результат предприятия, выявленный по данным бухгалтерского учета всех его операций за отчетный период;
- налоговая прибыль, определенная в соответствии с действующим налоговым законодательством и исчисляемая как разница между валовыми доходами и валовыми расходами отчетного периода;
- нераспределенная (чистая) прибыль предприятия - это разница между прибылью, исчисленной по правилам ведения бухгалтерского учета, и суммами, подлежащими к уплате в бюджет за счет прибыли;
- прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, представляет собой разницу между прибылью, исчисленной по правилам ведения бухгалтерского учета, и суммами всех платежей в бюджет, а также отчислений в фонды и резервы, которые создаются в соответствии с применяемой на предприятии учетной политикой.
Многообразие хозяйственных ситуаций в организации учета финансовых результатов и использования прибыли требует от бухгалтера правильного понимания и четкого разделения вышеуказанных терминов.
Обратим внимание и на то, что исчисление финансового результата как разницы между доходами и расходами должно осуществляться только по однородным группам операций за ртчетный период. Имеется в виду, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) любого предприятия слагается из финансового результата от операций, являющихся предметом его основной деятельности, прочей операционной и внереализационной деятельности, а также от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования. В связи с этим важным моментом в учете финансовых результатов является правильное разграничение, какие хозяйственные операции относятся к обычной деятельности, а какие - к прочей.
Для более легкого восприятия информации о формировании возможного состава финансовых результатов на предприятии приведем следующую таблицу:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Финансовый результат деятельности предприятия ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Прибыль от обычных видов ¦ Убыток от обычных видов ¦
¦ деятельности: ¦ деятельности: ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Согласно п. 4 П(С)БУ 3 обычная деятельность - это любая основная ¦
¦деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или ¦
¦возникают в результате ее проведения. Обычная деятельность состоит из ¦
¦операционной, инвестиционной, финансовой и прочей деятельности ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦- прибыль от операционной основной ¦- убыток от операционной основной ¦
¦деятельности предприятия ¦деятельности предприятия ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Операционная деятельность - это основа обычной деятельности и определена ¦
¦она п. 4 П(С)БУ 3 как основная деятельность предприятия, а также другие ¦
¦виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой ¦
¦деятельностью. Основная деятельность - операции, связанные с производством ¦
¦или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной¦
¦целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Не ¦
¦являются основной деятельностью реализация материалов, основных средств, ¦
¦нематериальных активов, инвалюты, инвестиций. ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦- прибыль от осуществления ¦- убыток от осуществления финансовой ¦
¦финансовой деятельности ¦деятельности ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Финансовая деятельность - это деятельность , которая приводит к изменениям ¦
¦размера и состава собственного и заемного капитала предприятия, что ¦
¦определено п. 4 П(С)БУ 4. ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦- прибыль от прочей обычной ¦- убыток от прочей обычной ¦
¦деятельности ¦деятельности ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Сюда относится инвестиционная и прочие виды обычной деятельности ¦
¦предприятия. Под инвестиционной деятельностью согласно определения ¦
¦приведенного в п.4 П(С)БУ 4 следует понимать - приобретение и реализация ¦
¦тех необоротных активов, а также финансовых инвестиций, которые ¦
¦не являются составной частью эквивалентов денежных средств. ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Прибыль от прочей не операционной ¦Убыток от прочей не операционной ¦
¦деятельности, связанной с ¦деятельности, связанной с ¦
¦чрезвычайными обстоятельствами и ¦чрезвычайными обстоятельствами и ¦
¦событиями ¦событиями ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Деятельность относящаяся к чрезвычайным событиям - это события или опера- ¦
¦ции, которые четко отличаются от обычной деятельности предприятия, и не ¦
¦ожидается, что они будут повторятся периодически или в каждом предстоящем ¦
¦отчетном периоде. ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
В зависимости от вида деятельности предприятия состав финансовых результатов может принципиально отличатся. Возникает необходимость уточнения состава как обычных финансовых результатов, так и прочих в зависимости от вида деятельности предприятия.
К финансовым результатам от обычных видов деятельности относится прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также от продажи товаров. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость) и затратами на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Соответственно, разница превышения выручки над затратами определяется как прибыль, а разница превышения затрат над выручкой определяется как убыток.
Прибыль (убыток) от продажи товаров равна разнице между выручкой от продаж без учета налога на добавленную стоимость и покупной стоимостью товаров, а также издержками обращения. Соответственно, разница превышения выручки над покупной стоимостью товаров и издержками обращения это прибыль, а разница превышения покупной стоимости товаров и издержек обращения над выручкой - убыток.
В настоящее время большинство предприятий являются многопрофильными, их деятельность связана не только с производством продукции (работ, услуг), но и с торговлей, финансовыми вложениями и другими видами деятельности. В практике ведения бухгалтерского учета возможны ситуации, когда сразу несколько видов деятельности определяются предприятием как обычные.
Основной вид деятельности предприятия, определяется в учредительных документах этого предприятия.
Уставом предприятия обозначены все виды неосновной деятельности предприятия. Каждому предприятию дано право самостоятельно формировать свою учетную политику и регулировать ее составную часть, что в начале хозяйственной деятельности предприятия оформляется соответственным приказом.
И так, мы выяснили, что основными составляющими учета финансовых результатов предприятия есть доход и расход, полученные при осуществлении основной операционной деятельности предприятия, которая, во-первых есть главной целью образования предприятия, во-вторых, доход от такой деятельности обеспечивает основную часть дохода предприятия.
Рассмотрим поочередно особенности отражения и учета этих двух основных составляющих показателя финансовых результатов предприятия.
Формирование дохода как определяющей финансового результата предприятия регламентировано Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 "Доход", где в п.8 этого стандарта обозначены условия признания категории "доход":
- предприятию переданы все риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);
- предприятие в дальнейшем не проводит управление и контроль за реализованную им продукцию(товар, другой актив);
- сумма доходу (выручка) должна быть достоверно определена;
- существует убежденность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия.
Выделяется два основополагающих показателя определения дохода предприятия: общий доход и чистый доход. Общий доход - это выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без каких либо исключений возврата проданных товаров, предоставленных уценок, с учетом непрямых налогов - НДС, акцизного сбора и т.п. Общий доход отражается в кредитовых оборотах по субсчетам 701 "Доход от реализации готовой продукции", 702 "Доход от реализации товаров", 703 "Доход от реализации работ и услуг".
Чистый доход - это показатель определенный путем исключения из общего дохода НДС, акцизного сбора и других вычетов из дохода (таких как гостиничный сбор, "рекламный" налог, при продаже валюты, табака, золота пенсионный сбор, при страховой деятельности - выплаты страховых сумм и страховых возмещений). Источником определения суммы чистого дохода являются обороты в такой корреспонденции счетов: дебет 70 - кредит 791.
Формирование расхода как определяющей финансового результата предприятия регламентировано Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты" и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы". Думаю, любой бухгалтер согласится с тем, что самым сложным, противоречивым в ведении бухгалтерского учета, является именно учет затрат (расходов), определение себестоимости произведенной и реализованной продукции.
Для краткости не будем останавливаться на особенностях учета затрат отдельных видов деятельности предприятий.
Несомненно существует целый ряд отличий и характерных особенностей присущих каждому виду хозяйственной деятельности предприятий при определении себестоимости произведенной ими продукции, оказанных услуг, выполненных работ . Мы остановимся на основных, обобщающих критериях учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг.
Сводный учет затрат ведется на счете 23 "Производство" по субсчету "Основное производство", при наличии вспомогательных и обслуживающих производств для их учета открываются отдельные субсчета. На дебет счета 23 "Производство" по субсчету 231 "Основное производство" списываются только основные прямые производственные затраты. Основные - это те, которые непосредственно связаны с производством и без которых не возможно производство той или иной продукции (оказания услуг, выполнения работ). Это затраты сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов.
В зависимости принятой индивидуально на каждом предприятии учетной политики хозяйственной деятельности предприятия, формирование себестоимости произведенной им продукции может осуществляться как нормативным методом так и ненормативным. При нормативном методе себестоимость определяется в пределах норм с учетом возможных отклонений, а при ненормативном методе на счета учета затрат относятся фактически израсходованные затраты. Отметим, что если калькулирование себестоимости производится в точном соответствии с Типовыми положениями по планированию и калькулированию себестоимости в производстве, то ее значения будут отличаться от фактической производственной себестоимости реализованной продукции (услуг, работ). И все же, не смотря на то, что Типовые положения имеют устаревший подход к формированию произведенной себестоимости, на практике они являются верным помощником при ее калькулировании.
Итак, списание основных производственных затрат производится следующим образом:
- в зависимости от выбранного метода (нормативного или ненормативного) списываются сырье, основные материалов и покупные полуфабрикаты и другие производственные запасы - К-т счетов: 201, 202, 203, 205, 206, 207, 209;
- заработная плата рабочих основного производства - К-т счета 66, начисления на з/п - К-т счета 65;
- затраты цехового характера (содержание оборудования, управление и обслуживание цехов) отражаются в течении месяца в разрезе производственных участков и относятся по Д-ту сч.91.
В конце отчетного периода общая сумма общепроизводственных расходов распределяется по видам изготовленной продукции тем или иным производственным участком и после эта сумма относится на основное производство соответствующей проводкой - Д-т сч.231 К-т счета 91.
По данным счета 231 в конце месяца определяется производственная (как ее еще называют цеховая) себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ). Однако для правильного исчисления фактической произведенной себестоимости, еще не достаточно суммы общих прямых затрат, необходимы сведения о переходящих остатках незавершенного производства. Незавершенное производство, если определить его простым доступным термином это незаконченные изделия, работы, хотя они могут быть и законченными, но еще не принятыми на склад, то есть еще не оприходованы на момент закрытия отчетного периода.
Определяется незавершенное производство в большинстве случаях путем инвентаризации. Фактическая произведенная себестоимость законченной готовой продукции исчисляется следующим математическим расчетом:
(незавершенное производство на начало месяца + затраты на производство (по Д-т сч.231) за месяц - незавершенное производство на конец месяца).
По определенной таким образом фактической произведенной себестоимости выпущенная готовая продукция приходуется бухгалтерской проводкой - Д-т сч.26 К-т счета 231. После этого на счете 231 "Основное производство " оставшееся дебетовое сальдо свидетельствует об имеющихся на предприятии остатков незавершенного производства на конец месяца.
По мере реализации готовой продукции (товаров, услуг), их стоимость списывается с:
- К-та счета 26 "Готовая продукция" в Д-т счета 901 "Себестоимость реализованных готовой продукции",
- 28 "Товары на складе" в Д-т счета 902 "Себестоимость реализованных товаров",
- 23 "Производство" в Д-т счета 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг".
В конце отчетного периода доходы и себестоимость реализации относятся на финансово - результативный счет N 79 " Финансовые результаты"
Приведем характеристику этого счета указанную в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. N291:
Счет 79 "Финансовые результаты" предназначен для учета и обобщения информации о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности и чрезвычайных событий. По кредиту счета 79 "Финансовые результаты" отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, а также сумма начисленного налога на прибыль.
Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)".
На субсчете 791 "Финансовый результат от основной деятельности" определяется прибыль (убыток) от основной деятельности предприятия. По кредиту субсчета отражается в порядке закрытия счетов сумма доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и от другой операционной деятельности (счета 70 "Доходы от реализации", 71 "Другой операционный доход"), по дебету - сумма в порядке закрытия счетов учета себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, работ и услуг, административных затрат, затрат на сбыт, других операционных затрат (90 " Себестоимость реализации", 92 "Административные затраты", 93 "Затраты на сбыт", 94 "Другие затраты операционной деятельности").
Разница в учтенных суммах по дебету и кредиту счета 79 " Финансовые результаты " и составляют прибыль или убыток от реализации произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).
Информация об учете финансовых результатов как мы видим содержится на счетах классов 7-9 Плана счетов. Инструкцией N291 предусматривается, что класс 7 "Доходы и результаты деятельности" обязателен к применению всеми предприятиями, в то время как класс 9 "Расходы деятельности" обязателен для всех предприятий кроме субъектов малого предпринимательства и других организаций деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности.
При неиспользовании счетов 9 класса "Расходы деятельности" затраты на производство продукции (работы и услуги), а также затраты связанные с торговой деятельностью, отражаются по дебету счетов 8 класса "Затраты по элементам". Такой учет ведется аналогично вышеизложенному, только затраты накапливаются на счетах 8 класса. Так материальные затраты отражаются проводками: Д-т сч. 80 и К-т счетов: 20 (учитываются производственные запасы), 22 (учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), 63 учитываются (хозяйственно-бытовые услуги), 685 (учитываются прочие материальные затраты). Затраты на оплату труда отражаются проводкой Д-т 81 К- т 66. Начисления на зарплату учитываются по Д-т 82 К-т 65. Амортизация и износ учитываются по Д-т 83 К-т 13. Прочие денежные расходы накапливаются по Д-ту сч. 84, в корреспонденции с К-том счетов: 31 (кассовое обслуживание), 60 (проценты за кредит), 685 (арендная плата) и т. д.
В конце отчетного периода все накопившиеся затраты списываются по Д-т 791 К-т все счета 8 класса (80,81,82,83,84). Если сумма дохода предприятия ( сальдо счета 791 кредитовое) превышает сумму затрат всех расходов, предприятие получает прибыль. По истечению года неиспользованная сумма прибыли или непокрытый убыток списывается на отдельный 44 счет.
Из действующих в Украине предприятий большее число их относится к субъектам малого предпринимательства (далее - СМП), что позволяет им в своем учете не использовать счета 9 класса. Приведем наглядную схему формирования финансовых результатов деятельности субъектов малого предпринимательства, на примере производственного предприятия. В схеме укажем особенности отражения сумм доходов и расходов по отношению к Отчету о финансовых результатах заполняемого СМП (форма N2-м) с указанием места их записи в этом отчете.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦Субсчет 701 "Доход от реализа-¦ Ф ¦Оборот по счетам 80, 81, ¦ ¦
¦ ¦ции готовой продукции" ¦ Н ¦82, 83, 84 в части прямых ¦ ¦
¦ ¦с учетом НДС, акциза и ¦ А ¦ производственных затрат ¦ ¦
¦ ¦других непрямых налогов, ¦ Н ¦ ¦ Р ¦
¦ ¦ (ряд.010 формы N2-м) ¦ С ¦ ¦ ¦
¦ Д +------------------------------¦ О +---------------------------------¦ ¦
¦ ¦Сумма дохода за исключением ¦ В ¦Себестоимость произведенной ¦ ¦
¦ ¦НДС, акцизного сбора и ¦ Ы ¦ ¦ А ¦
¦ ¦других вычетов из дохода, ¦ Е ¦продукции счет 23 ¦ ¦
¦ О ¦(ряд.035 формы N2-м) ¦ ¦"Производство" ¦ ¦
¦ +------------------------------¦ Р +---------------------------------¦ ¦
¦ ¦ Счет 71 "Прочий ¦ Е ¦Счет 26 "Готовая продукция" ¦ С ¦
¦ ¦операционный доход", ¦ З ¦ (ряд.040 формы N2-м) ¦ ¦
¦ X ¦(ряд.060 формы N2-м) ¦ У ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------¦ Л +---------------------------------¦ ¦
¦ ¦Счета 72,73,74. Сумма доходов ¦ Ь ¦Оборот по счетам 80, 81, 82, ¦ X ¦
¦ ¦от участия в капитале, ¦ Т ¦83, 84 в части административных ¦ ¦
¦ О ¦финансовых и др.доходов, ¦ А ¦затрат, затрат на сбыт и ¦ ¦
¦ ¦(ряд. 130 формы N2-м) ¦ Т ¦другие операционные затраты ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Ы ¦(ряд.090 формы N2-м ) ¦ О ¦
¦ +------------------------------¦ +---------------------------------¦ ¦
¦ Д ¦Счет 75 "Чрезвычайные доходы" ¦ ¦Обороти по счету 85, в том числе:¦ ¦
¦ ¦(ряд.200 формы N2-м) ¦ ¦- налог на прибыль, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ряд 210 формы N2-м, ¦ Д ¦
¦ ¦ ¦ ¦- единый налог, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ряд 165 формы N2-м, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦- другие затраты, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ряд 160 формы N2-м, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦- чрезвычайные затраты, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ряд 205 формы N2-м ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Кроме нормативных документов изложенных в Положениях (стандартах) бухгалтерского учета, приведенных в Инструкции о применении Плана счетов N 291 , ведение бухгалтерского учета финансовых результатов субъектов малого предпринимательства регулируется: Положением об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства, утвержденного постановлением Министерства финансов Украины от 30.09.1998 г. N 196 (с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 07.12. 2000 г. N 315); Указаниями о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 31.05.1996 г. N112, с использованием упрощенного Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств.и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержденного постановлением Министерства финансов Украины от 19.04.2001 г. N 186.
Далее, остановимся на важном моменте - использование прибыли. Раньше до принятия стандартов велся отдельный счет 81 "Использование прибыли". Сейчас последовательность такова; на прибыль как показатель, определяющий финансовый результат по счету 79 "Финансовые результаты" начисляется " бухгалтерский" налог на прибыль по субсчету 981, а затем оставшаяся в распоряжении предприятия чистая прибыль будет списываться на соответствующий субсчет сч.44. Направления использования чистой прибыли могут быть:
- на формирование нераспределенной прибыли предприятия субсчет 441;
- распределение чистой прибыли предприятия на выплату дивидендов субсчет 443;
- формирование резервного капитала предприятия субсчет 441;
Старые убытки, то есть убытки прошлых лет переносятся на счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и могут быть погашены за счет резервов (счет 43) или чистой прибыли от текущей деятельности (кредитовое сальдо сч.79).
Таким образом, определив финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия (прибыль или убыток), расчеты бухгалтера на этом не завершаются. Необходимо учесть разницы между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой.
Мы уже указывали, что прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, не соответствует налогооблагаемой прибыли по той причине, что первая из них рассчитывается по общепринятым бухгалтерским законам, а вторая в соответствии с налоговым законодательством. В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль" несоответствие бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли определено как временные и постоянные разницы. Этим положением раскрыты правила и особенности сбора и учета информации об отклонениях учетной прибыли от налоговой.
Характерные для временных разниц отсроченные налоговые обязательства и отсроченный налоговый актив формируют расхождения учетной и налоговой прибыли . Действия временных факторов приводит к тому, что прибыль, облагаемая налогом в текущем отчетном периоде, отражается как учетная прибыль в следующем периоде и наоборот, прибыль, признанная в учете, облагается налогом в следующем отчетном периоде. Приведем практические примеры таких событий - расчеты по авансам (выданным и полученным), расходы и доходы будущих периодов, возникновение резерва сомнительных долгов, наличие предстоящих расходов и платежей.
Что касается постоянных разниц, к ним относятся те события, которые влияют на размер исчисляемой или только бухгалтерской прибыли, или же только налогооблагаемой прибыли. В практике к постоянным разницам относятся: начисления амортизации основных средств как производственного, так и непроизводственного назначения, списание и уценка необоротных активов, наличие расходов, не связанных с производственной деятельностью (к примеру на социально-культурные мероприятия, расчеты по курсовым разницам, списание горюче-смазочных материалов для легкового транспорта и т. д.)
Учет бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли (убытков), имеющихся разниц и их взаимосвязь изобразим в проводках в следующей таблице.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦Корреспонденция¦ Примечание ¦
¦п/п¦ Содержание операции ¦ счетов ¦ ¦
¦ ¦ +---------------¦ ¦
¦ ¦ ¦дебет ¦кредит ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+--------+-----------------¦
¦1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+-------------------------------------+------+--------+-----------------¦
¦1 ¦Начисление "бухгалтерского" налога ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на прибыль: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с операционной деятельности ¦791 ¦981 ¦ ¦
¦ ¦с финансовых операций ¦792 ¦981 ¦ ¦
¦ ¦с прочей обычной деятельности ¦793 ¦981 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+--------+-----------------¦
¦2 ¦Списание чистой прибыли, которая не ¦791, ¦441 ¦ ¦
¦ ¦будет распределяться ¦792, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦793, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦794 ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+--------+-----------------¦
¦3 ¦Списание чистой прибыли, которая ¦791, ¦443 ¦ ¦
¦ ¦будет распределяться ¦792, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦793, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦794 ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+--------+-----------------¦
¦4 ¦Начисление дивидендов ¦443 ¦671 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+--------+-----------------¦
¦5 ¦Формирование резервного капитала ¦441 ¦43 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+--------+-----------------¦
¦6 ¦Отражение убытков от какого-либо ¦981 ¦791,792,¦Данная проводка ¦
¦ ¦вида обычной деятельности учет таких ¦ ¦ 793 ¦используется в ¦
¦ ¦убытков ¦ ¦ ¦случае ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦убыточности ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦одного из видов ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦обычной ¦
¦ +-------------------------------------+------+--------¦деятельности ¦
¦ ¦списание убытков ¦442 ¦791,792,¦среди которых ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 793 ¦есть и прибыльные¦
+---+-------------------------------------+------+--------+-----------------¦
¦7 ¦Отражение убытков в случае ¦442 ¦791,792,¦ ¦
¦ ¦убыточности всей обычной деятельности¦ ¦ 793 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+--------+-----------------¦
¦8 ¦Отражение убытков от чрезвычайных ¦442 ¦794 ¦ ¦
¦ ¦событий ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+--------+-----------------¦
¦9 ¦Списание убытков ¦441 ¦442 ¦ ¦
¦ ¦за счет несраспределенной прибыли ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------------------------------+------+--------¦ ¦
¦ ¦за счет дополнительного капитала ¦ 42 ¦442 ¦ ¦
¦ +-------------------------------------+------+--------¦ ¦
¦ ¦за счет резервного капитала ¦43 ¦442 ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+--------+-----------------¦
¦10 ¦Уплата в бюджет "налогового" налога ¦642/2 ¦31 ¦ ¦
¦ ¦на прибыль по данным Декларации по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогу на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------+------+--------+-----------------¦
¦11 ¦Учет разниц между "бухгалтерским" и ¦54 ¦641/2 ¦Счет 98 отражает ¦
¦ ¦"налоговым" налогами на прибыль: ¦ ¦ ¦точное значение ¦
¦ ¦Списание "налогового" налога на ¦ ¦ ¦налога на прибыль¦
¦ ¦прибыль ¦ ¦ ¦за отчетный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦период, которая ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦равна сумме ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦показателя счета ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦641/2 и разницей ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учтенной на счете¦
¦ +-------------------------------------+------+--------¦54 "Отсроченные ¦
¦ ¦Списание "бухгалтерского" налога на ¦981 ¦54 ¦налоговые ¦
¦ ¦прибыль от обычной деятельности ¦ ¦ ¦обязательства" ¦
¦ +-------------------------------------+------+--------+-----------------¦
¦ ¦Списание "бухгалтерского" налога на ¦982 ¦54 ¦ ¦
¦ ¦прибыль от чрезвычайных событий ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Сальдо на счете 54 "Отсроченные налоговые обязательства" отражает разницу между начисленным "бухгалтерским" налогом и уплаченным "налоговым" налогом на прибыль. Согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль", сформированное таким образом налоговое сальдо, требует корректировки на сумму постоянных разниц при их наличии.
"Киевский бухгалтер" N 9(63), март 2002 р.
Подписной индекс 22259