Комментарий к письму Комитета Верховной Рады Украины
по вопросам финансов и банковской деятельности
N 06-10/121 от 07.03.2002 г.
Производственный брак - в валовые расходы (но не весь)
В письме Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности (далее - Комитет) занимает благоприятную позицию относительно отражения технически неизбежного брака в налоговом учете. Вообще, суть обсуждаемого вопроса сводится к следующему: относятся ли на валовые расходы суммы таких потерь при производстве (в комментируемом письме рассуждения построены на примере производства компактдисков)? Комитет полагает, что да. Но не все, а только в пределах брака, допустимого технической документацией (так называемый технически неминуемый). Остальной (сверхнормативный) брак в валовые расходы не включается. Отражение в валовых расходах разрешенного брака основывается на общих нормах налогового учета, а именно на подпункте 5.2.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее Закон о прибыли) (т.е. в составе расходов на подготовку, организацию и ведение производства, продажу продукции и т.д.). Действительно, это прогрессивный взгляд А вот налоговые органы думают иначе (точнее, думали, поскольку на сегодня их точка зрения пока неизвестна - нет разъяснений по этой теме). Так, почти год назад в письме от 30.05.2001 г. N 7122/7/15-1117 налоговики высказали мнение, абсолютно противоположное комитетовскому. На сумму технически неминуемого брака (не говоря уже о сверхнормативном) налогоплательщик должен откорректировать валовые расходы. Их аргументы построены на содержании пункта 1.4 Порядка ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 N 124: если товарные запасы и материальные ресурсы в отчетном периоде использованы на цели, не связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)*, то на их балансовую стоимость уменьшается балансовая стоимость запасов на начало отчетного квартала. А это приводит к уменьшению валовых расходов при проведении корректировки запасов по пункту 5.9 Закона о прибыли.
Мы считаем, что Комитет прав и нормативный, разрешенный брак в валовые расходы все-таки должен попасть. По сути, брак возникает в результате недостаточно эффективного и несовершенного взаимодействия средств труда (станков, машин, оборудования и т.д.), сырья, материалов, полуфабрикатов и человека. Безбрачие реально только в идеале и также невозможно, как вечный двигатель. Поэтому любые, даже самые безошибочные технологические операции с материалами, комплектующими или сырьем рано или поздно приводят к появлению бракованного продукта. Без этого невозможно себе представить ни одно производство, потому что брак-это следствие производства или обеспечения нужд, связанных с хозяйственной деятельностью (производством, организацией, продажей и т.д.).
И в заключение хочется пожелать всем производителям поменьше брака, даже технически неминуемого (и налоговых хлопот поубавится, и как-никак экономически выгодно)!
____________________
* Налоговая считает, что брак, даже если он предусмотрен технологическим процессом, никакие "связан с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)", поэтому и не относится на валовые расходы (см. письмо ГНАУ от 30.05.2001 г. N 7122/7/15-1117).
"Все о бухгалтерском учете" N 26 (693) от 22 марта 2002 г.