Бюджетные учреждения: учет средств специального фонда
Что такое прочие собственные
поступления бюджетных учреждений и как их учитывать
Расчеты с родителями за содержание детей в детских дошкольных заведениях, за обучение детей в музыкальных школах, с работниками за форменную одежду, за питание детей в интернатах при школах и т.п. ведут на субсчете 674 " Расчеты по специальным видам платежей". Начисление платы аспирантам, студентам и учащимся учебных заведений за пользование общежитием отражают на субсчете 675 "Расчеты с прочими кредиторами" (или на субсчете 364 "Расчеты с прочими дебиторами"). В учебных заведениях профессионально-технического образования расчеты с заказчиками за выполненные работы, предоставленные услуги и за реализованные готовые изделия (изготовленные в учебнопроизводственных мастерских) ведут на субсчете 633 "Расчеты с заказчиками за выполненные работы и предоставленные услуги из собственных поступлений".
Для учета доходов по прочим собственным поступлениям, которые получает бюджетное учреждение, предназначен субсчет 712 "Доходы по прочим собственным поступлениям", а для учета средств родителей на содержание детей в детских учреждениях и за другие услуги (кроме школ-интернатов) - субсчет 714 "Средства родителей за предоставленные услуги". Учет фактических расходов, которые осуществляют в части собственных поступлений бюджетного учреждения, ведут на субсчете 812 "Расходы по прочим собственным поступлениям". Движение полученных средств находит отражение на субсчетах 316 Текущие счета для учета прочих собственных поступлений" (в учреждениях банков) и 326 "Специальные регистрационные счета для учета прочих собственных поступлений" (в органах Государственного казначейства Украины).
Покажем бухгалтерский учет прочих собственных поступлений на примерах.
Пример 1. Бюджетное учреждение осуществляет расчет платы за содержание детей в дошкольном заведении. Руководствоваться при таком расчете необходимо постановлением Кабинета Министров Украины "О неотложных вопросах деятельности детских учебно-воспитательных заведений" от 23.03.92 г. N 143*. Согласно п.2 этого постановления размер родительской платы за одно посещение ребенком детского дошкольного воспитательного заведения (группы) определяет один раз в год руководитель заведения с учетом материального положения семьи, но не выше 70 процентов стоимости питания ребенка в день. Допустим, ребенок посещал заведение 23 дня. Расчет родительской платы приведем втаблице 1, а ее отражение в бухучете - в таблице 2.
Таблица 1
Расчет родительской платы за посещение ребенком дошкольного заведения
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N п/п ¦ Показатель ¦ Сумма, грн. ¦
+------+---------------------------------------------------+-----------------¦
¦ 1 ¦Средняя стоимость питания в день ¦ 2,80 ¦
+------+---------------------------------------------------+-----------------¦
¦ 2 ¦За счет родителей (стоимость за день) ¦1,96 (2,80 х 0,7)¦
+------+---------------------------------------------------+-----------------¦
¦ 3 ¦Подлежит уплате родителями (за посещение ребенком ¦45,08 (1,96 х 23)¦
¦ ¦заведения в течение месяца, то есть за 23 дня) ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+------------+----------+------¦
¦ 1 ¦Начислена плата за содержание детей в ¦ 674 ¦ 714 ¦ 45,08¦
¦ ¦дошкольном заведении ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+------------+----------+------¦
¦ 2 ¦Поступили средства (родительская плата) ¦ 326 ¦ 674 ¦ 45,08¦
¦ ¦на счет бюджетного учреждения ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 2. Гуменюкуплатила 60 грн. в кассу музыкальной школы за обучение ребенка. Музыкальная школа за обучение начислила плату в размере 48 грн., а Гуменюк было возвращено 12 грн. (излишне уплаченная сумма).
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦
¦п/п¦ +-----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+------------+----------+------¦
¦ 1 ¦Поступили в кассу средства от Гуменюк ¦ 301 ¦ 674 ¦ 60 ¦
+---+-----------------------------------------+------------+----------+------¦
¦ 2 ¦Начислена плата за содержание ребенка в ¦ 674 ¦ 714 ¦ 48 ¦
¦ ¦музыкальной школе ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+------------+----------+------¦
¦ 3 ¦Выдана Гуменюк излишне уплаченная сумма ¦ 674 ¦ 301 ¦ 12 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 3. Начислена плата за питание ребенка в группе продленного дня 27 грн. Средства от родителей поступили в кассу учреждения Также учреждение осуществило расчеты за питание работников по месту работы на сумму 36 грн.
Таблица 4
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов¦Сумма, ¦
¦п/п¦ +----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 1 ¦Начислена плата за питание ребенка в ¦ 674 ¦ 712 ¦ 27 ¦
¦ ¦группе продленного дня ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 2 ¦Поступили в кассу средства от родителей ¦ 301 ¦ 674 ¦ 27 ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 3 ¦Зачислены средства на счет бюджетного ¦ 326 ¦ 301 ¦ 27 ¦
¦ ¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 4 ¦Начислена плата за питание работников по ¦ 674 ¦ 712 ¦ 36 ¦
¦ ¦месту работы ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 5 ¦Поступила в кассу плата за питание от ¦ 301 ¦ 674 ¦ 36 ¦
¦ ¦работников ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 6 ¦Списаны на расходы продукты, ¦ 812 ¦ 232 ¦ 63 ¦
¦ ¦использованные на приготовление пищи ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 4. Учреждение выдает рабочим форменную одежду на сумму 45 грн. (с последующим возмещением расходов). Полученные от рабочих средства зачисляют на восстановление бюджетных расходов на приобретение одежды.
Таблица 5
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов¦Сумма, ¦
¦п/п¦ +----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 1 ¦Выдана форменная одежда ¦ 401 ¦ 114 ¦ 45 ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 2 ¦Восстановлены бюджетные расходы на ¦ 674 ¦ 801 ¦ 45 ¦
¦ ¦приобретение одежды ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 3 ¦Поступили в кассу средства от рабочих за ¦ 301 ¦ 674 ¦ 45 ¦
¦ ¦одежду ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 4 ¦Зачислены средства на регистрационный ¦ 321 ¦ 301 ¦ 45 ¦
¦ ¦счет учреждения ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 5. Начислена и уплачена плата (14 грн.) за пользование общежитием. Учреждение не является плательщиком НДС (см. таблицу 6).
Примечание. Плата за проживание в общежитии не включена в Перечень услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию, операции по предоставлению которых освобождаются от обложения НДС, утвержденный постановлением КМУ от 21.01.98 г. N 61. Следовательно, она подлежит обложению НДС (конечно, если учреждение является плательщиком НДС). (О случаях, когда именно учреждение является плательщиком, а когда - нет, вы сможете прочесть в следующих публикациях.) Конкретный размер платы устанавливает администрация вуза и рассчитывает на основании Порядка предоставления платных услуг государственными учебными заведениями, утвержденного совместным приказом Министерства образования Украины, Министерства финансов Украины, Министерства экономики Украины от 27.10.97 г. N 383/239/131, исходя из норматива 6 кв.м жилой коэффициента общей площади (который приходится на одно лицо, проживающее в общежитии) и обязательных услуг (коммунальные, дезинфекция, охрана, текущий ремонт зданий, стирка и т.п.). Размер платы для студентов, которые учатся по государственному заказу, не должен превышать минимального размера стипендии студента вуза соответствующего уровня аккредитации (согласно приказу Министерства образования Украины, Министерства здравоохранения Украины, Министерства финансов Украины от 21.12.98 г. N 453/362/260 "Об установлении предельного размера платы за проживание в студенческих общежитиях"). Однако по желанию студента за некоторую дополнительную плату ему могут предоставить и улучшенные условия проживания.
Таблица 6
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов¦Сумма, ¦
¦п/п¦ +----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 1 ¦Начислена плата за пользование общежитием¦ 364 ¦ 712 ¦ 14 ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 2 ¦Поступила в кассу учреждения плата за ¦ 301 ¦ 364 ¦ 14 ¦
¦ ¦пользование общежитием ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 6. Начислена и уплачена плата (12 грн., в т.ч. НДС - 2 грн.) за пользование общежитием. Учреждение является плательщиком НДС (см. таблицу 7).
Примечание. В данном случае нужно использовать субсчет 741 "Прочие доходы бюджетных учреждений". Напомним, что по этому субсчету осуществляется начисление платы за предоставленные услуги при условии, если такая плата не может в полном объеме быть отнесена на отдельный вид дохода специального фонда. Использование этого субсчета предусмотрено также и Инструкцией о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 10.07.2000 г. N 61.
Таблица 7
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов¦Сумма, ¦
¦п/п¦ +----------------------¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 1 ¦Начислена плата за пользование общежитием¦ 364 ¦ 741 ¦ 12 ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 2 ¦Начислен налог на добавленную стоимость ¦ 812 ¦ 641 ¦ 2 ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 3 ¦Выделены доходы, которые относятся к ¦ 741 ¦ 712 ¦ 10 ¦
¦ ¦прочим собственным поступлениям ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 4 ¦Поступила в кассу учреждения плата за ¦ 301 ¦ 364 ¦ 12 ¦
¦ ¦пользование общежитием ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 5 ¦Зачислены средства на регистрационный ¦ 326 ¦ 301 ¦ 12 ¦
¦ ¦счет учреждения ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 6 ¦Осуществлены расходы за счет прочих ¦ 812 ¦ 06, 364, ¦ 10 ¦
¦ ¦собственных поступлений ¦ ¦675 и т.п.¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦В конце года, если использовали субсчет 741 (на котором накапливались суммы ¦
¦налога на добавленную стоимость), необходимо будет списать расходы ¦
¦следующим образом: ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 7 ¦Делаем запись на сумму НДС ¦ 741 ¦ 812 ¦ 2 ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 8 ¦Списаны расходы по прочим собственным ¦ 432 ¦ 812 ¦ 10 ¦
¦ ¦поступлениям ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-----------+----------+-------¦
¦ 9 ¦Списаны доходы по прочим собственным ¦ 712 ¦ 432 ¦ 10 ¦
¦ ¦поступлениям ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Ежеквартально бюджетное учреждение, которое получало прочие собственные поступления, составляет Отчет о движении прочих собственных поступлений (форма N 4-4) и Сводный отчет о движении прочих собственных поступлений (форма N 4-4-сводная). Заполнение этих отчетов аналогично заполнению отчетов по формам N 4-1 и N 4-1 -сводная. Ежемесячно при получении таких средств необходимо составлять отчет по форме N 4-4м "Отчет о движении прочих собственных поступлений"**.
__________________
* Постановление КМУ от 23.03.92 г. N 143 определяет размер платы за содержание воспитанников интернатных заведений, специальных школ и специальных профессиональных училищ для детей и подростков, требующих особых условий воспитания: 20 процентов дохода, приходящегося на одного члена семьи. Также в постановлении имеется перечень ситуаций, при которых плату за содержание можно уменьшать или вообще не взимать.
** Составляют по кодам экономической классификации расходов только по графе 7 "Кассовые расходы".
"Все о бухгалтерском учете" N 26 (693) от 22 марта 2002 г.