Могут ли оштрафовать предпринимателя за
неоприходованный товар
ВОПРОС: Частный предприниматель - плательщик единого налога осуществляет розничную торговлю. Выручку от реализации товаров он записывает в Книгу доходов и расходов по ф. N10, однако учета расходов в Книге не ведет, так как не имеет документов на приобретение товаров. Какие штрафные санкции могут применить, если нет документов на приобретенные товары и не заполнена графа "Расходы" в Книге?
ОТВЕТ: Действующее законодательство прямо не предусматривает применения штрафных санкций к частным предпринимателям за отсутствие у них документов на приобретение товаров или подтверждение других расходов. Как раз наоборот: если предприниматель не может эти расходы подтвердить документально, то согласно второму абзацу статьи 13 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет) "они учитываются налоговыми органами при проведении окончательных расчетов по нормам, определенным Главной государственной налоговой инспекцией Украины по согласованию с Министерством экономики Украины и Государственным комитетом Украины по содействию малым предприятиям и предпринимательству". Названные нормы определены в процентном выражении от полученных доходов, и они зависят от вида деятельности (см. приложение 6 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. N 12). Хотя есть законодательная норма, касающаяся учета товаров, за нарушение которой установлены штрафные санкции. Это - статья 6 Закона Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" в редакции от 01.06.2000 г. N 1776-III (далее - Закон о РРО). Она гласит: "Учет товарных запасов физическим лицом-субъектом предпринимательской деятельности ведется в порядке, определенном действующим законодательством, а юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) - в порядке, определенном соответствующим национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета". Рассмотрим, может ли быть применен штраф по ст.ст. 20 и 21 Закона о РРО в размере двойной стоимости неучтенных товаров, но не менее 10 необлагаемых минимумов доходов граждан (170 грн.), к частным предпринимателям.
Для этого прочитаем статью 6 Закона о РРО до конца: "Учет ведется с учетом особенностей, установленных для субъектов малого предпринимательства. Обязанность по ведению учета товарных запасов не применяется к лицам, которые в соответствии с законодательством облагаются налогами по правилам, не предусматривающим ведения учета приобретенных или проданных товаров".
Разберемся, каким лицам законодательство разрешает такой учет не вести. Это частные предприниматели - плательщики фиксированного налога, которые торгуют или предоставляют сопутствующие услуги на рынке и уплачивают рыночный сбор. Им Декрет позволяет не только не учитывать товары, но и вообще обходиться без обязательного учета доходов и расходов. А для контроля за полученной выручкой (чтобы не превысить лимитные 7000 необлагаемых минимумовдоходов граждан) работники налоговых органов рекомендуюттаким предпринимателям вести внутренний учет выручки в произвольном порядке.
Предпринимателям, находящимся на других системах налогообложения, такой возможности не предоставлено. Все они обязаны вести Книгу доходов и расходов, но с учетом "своих" особенностей:
- плательщики подоходного налога ведут Книгу по ф. N 10 в полном объеме, вписывая в соответствующие графы наименование товара, его стоимость и общую сумму расходов;
- плательщики единого налога заполняют в Книге по ф. N 10 только четыре графы, указывая лишь общую сумму расходов;
- для тех, кто работает по спецпатенту, ГНАУ совсем недавно разработала Книгу учета доходов и расходов, в которой также нужно будет заполнять четыре графы, в том числе "Вид товаров (работ, услуг)" и "Сумма расходов".
Как видим, для двух последних категорий предпринимателей количественный учет реализуемых товаров не предусмотрен. А вот Книга плательщиков подоходного налога действительно может содержать графы для указания количества товаров (напомним, что местные налоговые органы имеют пол номочия устанавл ивать ее форму). Однако законодательно порядок ведения таких Книг не утвержден и на практике данные в Книгу заносят по каждому наименованию товара, но общей суммой один или несколько раз в день, а не после каждой операции продажи.
В свою очередь, учетприобретенных или проданных товаров предполагает постоянный контроль за их поштучным движением (приходом и расходом). Именно так ведут учет юридические лица: "Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид)" (п.7 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 "Запасы"). Как известно, физические лица - субъекты предпринимательства независимо от выбранной ими системы налогообложения не обязаны вести бухгалтерского учета. То есть для них не существует "порядка учета товаров, определенного действующим законодательством" и, следовательно, к ним не может быть применен штраф по Закону о РРО.
Кстати, старая редакция ст.6 Закона о РРО (ЭККА), которая действовала со средины 1996 года по 1 января 2001 года, также предусматривала штрафную санкцию за неоприходование товаров, в связи с чем поднимался вопрос об ответственности частных предпринимателей. Тогда ГНАУкраины письмом от 14.05.99 г. N 6990/7/23-3117 разъяснила: "В отличие от обязанностей юридических лиц, которые ведут бухгалтерский учет имущества и результатов своей работы в натуральном измерении и в обобщенном денежном выражении путем беспрерывного документального и взаимосвязанного их отображения методом двойной записи хозяйственных операций согласно Плану счетов бухгалтерского учета, на физических лиц обязанность относительно ведения такого учета не возложена. Порядок оприходования товаров в розничной и оптовой торговле для субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц, которые не обязаны вести бухгалтерский учет, не определен ни одним нормативным документом. Таким образом, на физическихлиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в сфере торговли без создания юридического лица, понятие "оприходование товаров" не распространяется. Поэтому требования статьи 6 вышеупомянутого Закона в части ответственности за неоприходованный товар к физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности не относятся".
Напоследок отметим, что недавно форму отчетности частных предпринимателей - плательщиков единого налога упростили: начиная с отчетности за I квартал 2002 года вместо трех показателей деятельности (доходы, расходы, чистый доход) они будут указывать только один - "Объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный квартал нарастающим итогом с начала срока действия Свидетельства об уплате единого налога в календарном году". Правда, Книгу учета доходов и расходов предпринимателям нужно вести в прежнем порядке, т.е. записывать в соответствующие графы не только доходы, но и расходы (если есть подтверждающие их документы), а также сумму чистого дохода.
"Все о бухгалтерском учете" N 26 (693) от 22 марта 2002 г.