КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА

Доходы из-за рубежа: как их отразить в
Декларации о прибыли предприятия

Украинские предприятия, имеющие филиалы, которые ведут предпринимательскую деятельность на территории других государств (как правило - это страны ближнего зарубежья), обращаются за помощью при заполнении декларации о прибыли. Наиболее часто такими плательщиками являются субъекты предпринимательской деятельности, чьи филиалы осуществляют производственную или торговую деятельность.

В связи с этим напомним: согласно письму ГНАУ от 24.01. 2002 г. N 1281/7/12-0117 по состоянию на 1 января 2002 года вступили в силу международные договоры об избежании двойного налогообложения с:

Кроме того, согласно ст.7 Закона Украины "О правопреемстве Украины" от 09 12.91 г. N 1543-XII (с изменениями и дополнениями) Украина применяет договоры СССР об избежании двойного налогообложения, действующие до вступления в силу новых договоров. Договоры СССР действуют в отношениях Украины со следующими странами: Испанией, Италией, Кипром, Малайзией, Монголией, Швейцарией, Японией.

Филиалы отечественных предприятий, которые находятся на территории других государств, уплачивают налог на прибыль по ставкам, предусмотренным законодательством этих стран. Величина такой ставки может быть иной, нежели установленная ст. 10 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о налогообложении), которая составляет 30% к объекту налогообложения. Для примера: ставка налога в России составляет 24%, во Франции - 33,33%.

Для учета суммы налога, уплаченного за пределами Украины (при наличии международного договора об избежании двойного налогообложения), законодательством предусмотрено определение предельной величины зачета уплаченной суммы.

Рассмотрим подробнее порядок отражения полученных доходов, понесенных затрат и учета суммы уплаченного за рубежом налога, определенного по законодательству страны, в которой осуществлялась хозяйственная деятельность.

Итак, в соответствии с положениями пп.2.1.1 п.2.1 ст.2 Закона о налогообложении плательщиком налога на прибыль являются из числа резидентов - субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами.

Согласно п.3.1 ст.З Закона о налогообложении объектом налогообложения является прибыль, определяемая путем уменьшения откорректированного валового дохода на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений.

При этом, как предусмотрено п.4.1 ст.4 Закона о налогообложении, валовым доходом налогоплательщика является общая сумма его дохода от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.

Исходя из вышеизложенного, при расчете всей прибыли предприятия учитываются доходы, полученные как на украинской территории, так и за ее пределами.

Составление декларации о прибыли предприятия, расчет налогооблагаемой прибыли и суммы платежей в бюджет определены приказом Государственной налоговой администрации Украины "Об утверждении формы декларации о прибыли предприятия и Порядка ее составления" от 08.07.97 г. N 214 (с изменениями и дополнениями, далее - приказ N 214).

Как предусмотрено пп.3.1.1 приказа N 214, в строке 1.1 приложения "А" отражается стоимость отгруженных товаров, а также стоимость фактического предоставления результатов работ (услуг) или сумма средств (наличности), поступившая на банковский счет от покупателя (заказчика) в оплату товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, или в кассу налогоплательщика.

Таким образом, доходы, полученные самим предприятием на территории Украины, а также доходы, полученные за рубежом, отражаются в общей сумме валовых доходов. Следует также отметить, что при этом сохраняется принцип "события, произошедшего ранее".

Хотим обратить ваше внимание, что согласно пп.3.10.7 приказа N 214 в строке 10.7 приложения "6" отражаются суммы доходов (кроме пассивной прибыли), полученные налогоплательщиками-резидентами за пределами таможенной территории Украины, при наличии международного договора об избежании двойного налогообложения.

Учитывая сказанное, доходы налогоплательщика, полученные за рубежом (при наличии международного договора), исключаются из состава валовых доходов плательщика налога на прибыль.

Такой принцип "включения" и параллельного "исключения" применяется и при отражении как валовых расходов предприятия, так и суммы амортизационных отчислений.

При этом расходы и суммы начисленных амортизационных отчислений, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности за пределами Украины, отражаются налогоплательщиком соответственно в строках 33.6 приложения "Л" и 35.2 приложения "Н" Декларации.

При заполнении приложения "О" "Прибыль, которая подлежит налогообложению по разным ставкам или не подлежит налогообложению" необходимо отразить строку 36.1 (общая сумма прибыли), 36.2 (прибыль, подлежащая налогообложению поставке 30%), прибыль, полученная резидентами за пределами таможенной территории Украины, которая облагается налогом по общеустановленной ставке 30% (для расчета суммы налога, уплаченного за пределами Украины), отражается в строке 36.4 приложения "О" Декларации.

В строке 41.1 приложения "П" отражается налог, определенный по ставке 30% (т.е. налог на прибыль, полученную натерритории Украины), в строке 41.4 приложения "П" отражается величина, равная строке 36.4 приложения "О", умноженная на 30% (т.е. предельная величина зачета), а в строке 41.7 - общая сумма налога на прибыль.

Если сумма налога, уплаченного за рубежом, меньше определенной величины зачета, то предоставляется зачет на сумму налога, фактически уплаченного за рубежом, и отмеченная сумма отражается в строке 42.4 приложения "П" Декларации. В случае, если сумма налога, уплаченного за рубежом, превышает определенную предельную величину зачета, указанное превышение не уменьшает налогового обязательства плательщика.

Таким образом, предельная величина зачета (определенного расчетным путем) сравнивается с фактически уплаченной за пределами Украины суммой налога, и если фактически уплаченная сумма оказывается меньше рассчитанной таким методом величины зачета, то предоставляется зачисление уплаченного за рубежом налога, полная сумма которого отражается в строке 42.4 приложения "П".

Сумма налога на прибыль, фактически уплаченная за пределами Украины, должна быть подтверждена документально.

Обращаем также ваше внимание, что вышеуказанный порядок предусмотрен для отражения в Декларации доходов от производственной и торговой деятельности и не распространяется на получение доходов в виде пассивной прибыли (дивидендов, процентов, страхования и роялти).

Антонина КИСЕЛЕВА,
главный государственный
налоговый инспектор

"Все о бухгалтерском учете" N 28 (695) от 27 марта 2002 г.

Документи що посилаються на цей