Облагается ли НДС экспорт лекарственных средств
ВОПРОС: Наше предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью. В III квартале 2001 года мы экспортировали зарегистрированное в Украине лекарственное растительное сырье. Нулевую ставку по НДС мы не применили, руководствуясь пунктом 6.3 Закона N 168/97.
Сейчас нас проверяет налоговая милиция. Опираясь на тот же пункт, они утверждают, что если не применяется нулевая ставка, то действует полная, т.е. 20%.
Неужели это так?
ОТВЕТ: Успокойтесь. Разумеется, нет. Если лекарственное растительное сырье действительно зарегистрировано в государственном реестре лекарственных средств (далее - лекарственное сырье)*, и вы имеете специальное разрешение (лицензию) на его реализацию, на вас при вывозе за пределы Украины лекарственного сырья распространяется льготный порядок - освобождение от обложения НДС - предусмотренный пп.5.1.7 Закона N 168/97**.
Пункт 6.3 этого Закона (который, напомним, гласит, что налогоплательщику не разрешено применять нулевую ставку по НДС, если он вывозит (экспортирует) товары (работы, услуги)***, операции по продаже которых освобождаются от обложения этим налогом на территории Украины на основании пунктов 5.1 и 5.2 Закона N 168/97) расшифровывать следует не иначе как то, что при осуществлении таких экспортных операций пункт 6.2 Закона N 168/97 (устанавливающий нулевую ставку по вывозу товаров) является просто "мертвым", т.е. бездействующим. Почему? Потому что, повторяем, здесь работают правила игры "освобождающих" пунктов 5.1 и 5.2 Закона N 168/97.
Следовательно, говоря о рассматриваемом нами подпункте 5.1.7 Закона N 168/97, можно констатировать: его действие распространяется не только на внутриукраинские операции по продаже зарегистрированного лекарственного сырья , но и на его отгрузку за пределы нашей страны. Для понимания этого очевидного факта, собственно, и был в Законе N 168/97 написан пункт 6.3!
Таким образом, расплатой для налогоплательщика-экспортера лекарственного сырья является то, что он не имеет права на налоговый кредит по расходам, понесенным в связи с его изготовлением (на основании пп.7.4.2 Закона N 168/97).
Остается добавить, что в случае вывоза за рубеж незарегистрированного лекарственного сырья или, к примеру, ветеринарных препаратов, не освобождаемых по пп.5.1.7 Закона N 168/97, пункт 6.3 уже не действует. И экспортеру такого товара нечего опасаться: он может смело руководствоваться пунктом 6.2 Закона N 168/97 (естественно, при подтверждении факта вывоза грузовой таможенной декларацией). Правда, и тут существует налоговый нюанс. Почувствовать по-настоящему прелести нулевой ставки (когда "входные" суммы НДС включают в счет уменьшения расчетов с бюджетом) налогоплательщик сможет только при расчетах с ним в денежной форме. Ведь, как известно, при бартерном расчете по внешнеэкономическому контракту права на налоговый кредит по приобретенным и затем экспортированным товарам у налогоплательщика нет: " входной" НДС включают в стоимость товаров, т.е. относят к составу валовых расходов! Это до 1 января 2003 года установила статья 7 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2002 год" от 20.12.2001 г.N 2905-III.
__________________
* Перечень освобождаемых от обложения НДС видов растительного сырья (с регистрационными номерами) приведен в письмах Фармакологического комитета МЗ Украины N 1762/А от 17.09.98 г. и N 2104/А от 09.11.98 г. Однако обращаем внимание, что лекарственное средство может применяться в Украине в течение пяти лет со дня его государственной регистрации. После окончания этого срока для получения возможности применять лекарственное средство и в дальнейшем его нужно перерегистрировать (статья 9 Закона Украины "О лекарственных средствах" от 04.04.96 г. N 123/96-ВР).
** Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/ 97-ВР.
*** Далее по тексту под этим словосочетанием подразумеваем только товары.
"Все о бухгалтерском учете" N 33 (700)
от 10 апреля 2002 г.