Комментарий к приказу Государственной налоговой администрации Украины
N 142 от 1 апреля 2002 г.

Штраф в залоге

Государственная налоговая администрация Украины в который раз по-своему трактует нормы Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181). Цель ГНАУ понятна, налоговикам очень хочется применять штраф, предусмотренный пп.17.1.8* Закона N 2181, поэтому они считают налоговый залог, возникший в силу Указа Президента "О мерах относительно повышения ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами" от 04.03.98 г. N 167/98 (далее - Указ N 167) таким же, как и по Закону N 2181. А так как штраф рассчитывают на сумму налогового долга, по которому возник залог, они приравняли термин "налоговый долг" Закона N 2181 и "налоговая задолженность", который употреблен в Указе N 167, мол, это одно и то же. Но даже простое сравнение этих терминов приводит к выводу, что это не так.

Согласно п.1.3 Закона N 2181 налоговый долг (недоимка) - это налоговое обязательство** (с учетом штрафных санкций при их наличии), согласованное налогоплательщиком или установленное судом (арбитражным судом), но не уплаченное в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства.

А в соответствии с Указом N 167 налоговой задолженностью признают суммы неуплаченных в установленные сроки налогов, сборов (обязательных платежей), а также неналоговых платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, пеню, штрафы и другие санкции, предусмотренные законодательством и примененные в установленном порядке за несвоевременную уплату налогов и сборов (обязательных платежей), а также неналоговые платежи в бюджеты и государственные целевые фонды, которые подлежат взысканию в бесспорном порядке.

Различие между двумя определениями заключается хотя бы в том, что действие Закона N 2181 не распространяется на так называемые неналоговые платежи, и если в соответствии с Указом N 167 сумму задолженности, по которой возник налоговый залог, они включены, применение штрафа по пп.17.1.8 от всей суммы задолженности будет незаконным.

Если налоговый залог возник исключительно по обязательным платежам, то никаких переходных положений, за исключением п.19.2*** Закона N 2181, законодательство не предусматривает, и, хотим мы того или нет, с 01.10.2001 г. действуют требования, определенные статьей 8 Закона N 2181. А это значит: если будет проведено несогласованное отчуждение заложенных активов, то вероятность применения штрафа за такое нарушение равна 100%.

____________________________

* В случае, если налогоплательщик, активы которого пребывают в налоговом залоге, отчуждал такие активы без предварительного согласования с налоговым органом, а получение такого согласования является обязательным согласно этому Закону, налогоплательщик дополнительно уплачивает штраф в размере 100 процентов суммы налогового долга, по которому возникло право налогового залога.

** Налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика уплатить в бюджеты или государственные целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и в сроки, определенные этим Законом или другими законами Украины.

*** В связи с вступлением в силу Закона N 2181 и в соответствии с пунктом 4 раздела XV "Переходные положения" Конституции Украины со дня вступления в силу соответствующих статей Закона N 2181 прекращается действие Указа N 167.

"Все о бухгалтерском учете" N 35 (702) от 17 апреля 2002 г.