Комментарий к письму Министерства финансов Украины
N 051-291/50/83/288 от 22.02.2002 г.
Учет прироста убыли ТМЦ:
Минфин пытается исправить положение
Для наших читателей не будет неожиданностью утверждение, что пункт 5.9 Закона о прибыли* является одним из самых мощных инструментов влияния на сумму валовых расходов, а следовательно, и на размер налога на прибыль. Согласно этой норме Закона о прибыли и был разработан известный всем Порядок N 124**.
К сожалению, этот документ очень скупо рассказал о порядке исчисления материальных затрат в остатках незавершенного производства и готовой продукции (т.е. о самом сложном участке расчетов для п.5.9 Закона о прибыли). И теперь комментируемое письмо пытается не только восполнить этот пробел, но заодно и ликвидировать огрехи в Порядке N 124.
Так, в последнем абзаце письма сказано, что "при заполнении Сведений (приложение N 1 к Порядку) по строкам 012 и 013 следует указывать стоимость материальных ресурсов с учетом доли (удельного веса) запасов, которые пошли на ее изготовление*** соответственно по каждому типу готовой продукции (незавершенного производства)". Означает ли это, что по каждому виду продукции, изготавливаемой на предприятии затрат, и именно ее использовать в конце отчетного квартала при определении балансовой стоимости, независимо от того, в каком квартале изготовили эту продукцию? Вероятнее всего, да.
Но, простите, во втором абзаце пункта 2.3 Порядка N 124 (который, кстати, приведен в письме) сказано совершенно противоположное. Процитируем его: "Стоимость материальных ресурсов в остатках незавершенного производства и готовой продукции на конец отчетного квартала (года), отраженных в балансе по фактическим производственным затратам, определяется предприятием как произведение стоимости незавершенного производства и готовой продукции на конец отчетного квартала (года) и доли материальных затрат в затратах на производство продукции (работ, услуг) за отчетный квартал (год), определенной по данным бухгалтерской отчетности". Таким образом, этот пункт Порядка N 124 четко предписывает налогоплательщикам рассчитывать долю материальных затрат по данным именно отчетного квартала. И поэтому у предприятий с переменным ассортиментом выпускаемой продукции благодаря Порядку N 124 может получиться следующая картина: если предприятие в отчетном квартале изготавливало, например, продукцию видов А и Б, а на складе в конце отчетного периода осталась продукция вида С (которая была изготовлена в прошлых кварталах), то для того чтобы определить стоимость материальных ресурсов в остатках готовой продукции, все равно используют показатель доли материальных затрат в затратах на производство продукции А и В. Однако этот показатель не имеет ничего общего с продукцией С.
Итак, расчет, который проводит предприятие, опираясь исключительно на пункт 2.3 Порядка N 124, не дает возможности достоверно определить стоимость материальных затрат в остатках готовой продукции на складе. А это приводит к значительному искажению суммы валовых расходов и, как следствие, к неправильному исчислению налога на прибыль.
Комментируемое письмо и пытается исправить эту оплошность разработчиков Порядка N 124. Но может ли оно это сделать, ведь документ был зарегистрирован в Министерстве юстиции, а письмо никакой юридической силы не имеет? Не будет ли проще внести изменения в сам Порядок N 124? Или предприятиям стоит обращаться в суд для признания второго абзаца п.2.3 Порядка N 124 не соответствующим Закону о прибыли?
________________________
* Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
** Порядок ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденный приказом МФУ от 11 июня 1998 г. N 124, опубликован в газете "Все о бухгалтерском учете" N 52 за 2001 год.
*** Имеется в виду готовая продукция (незавершенное производство).
"Все о бухгалтерском учете" N 35 (702) от 17 апреля 2002 г.