Нюансы учета совместной деятельности
ВОПРОС: Как правильно облагать налогом доходы от совместной деятельности без образования юридического лица: дважды - сначала по отдельному отчету и декларации, а затем - после распределения еще и у каждого из участников или только по отдельному отчету?
ОТВЕТ: Согласно п. 7.7 ст. 7 Закона " О налогообложении прибыли предприятий" совместная хозяйственная деятельность без образования юридического лица (далее - СХД) с целью налогообложения относится к деятельности особого вида. Кроме того, данный вопрос также регламентируется Порядком ведения налогового учета и составления налоговой отчетности результатов совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица, утвержденным приказом ГНА Украины от 11.07.97 г. N234, зарегистрированным в Минюсте Украины 14.08.97 г. за N 308/2112 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом ГНА Украины от 16.01.98г. N24 и приказом ГНАУ от 08.10.99г. N549), и Порядком составления декларации о прибыли предприятия, утвержденным приказом ГНА Украины от 08.07.97г. N214, зарегистрированным в Минюсте Украины 14.08.97г. за N 313/2117 (с изменениями и дополнениями)*.
В соответствии с указанными документами предприятие, которому поручено вести учет результатов СХД отдельно от учета его хозяйственных результатов, становится на учет в государственной налоговой инспекции по местонахождению, составляет налоговый отчет о результатах совместной деятельности по установленной форме и представляет его вместе с декларацией о полученных прибылях по общей форме не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговую инспекцию.
Выплаты части дохода, полученного участниками от СХД, приравниваются к выплатам дивидендов и облагаются налогом по правилам налогообложения дивидендов у источника выплаты.
Одновременно при заполнении декларации о прибыли от совместной деятельности сумм уплаченного налога с распределенных между участниками доходов учитывается при определении общего налога на прибыль от такой деятельности и отражается по строке 42 декларации и строке 42.9 приложения "П" к ней.**
Предприятия - участники договора о СХД, получившие часть дохода от нее, обложенную налогом у источника выплаты, не включают такой доход в состав своего валового дохода (п/п.7.8.6 п. 7.8 ст. 7 Закона).
Таким образом, двойное налогообложение при исчислении результатов совместной деятельности без образования юридического лица исключено. __________________________________________
** Порядок.
** При чем здесь стр. 42.9 приложения "П"? По данной строке учитывается стоимость торговых патентов по местонахождению филиалов в случае консолидированной уплаты налога на прибыль. Наверное, имеется ввиду стр. 42.11.
"Бухгалтер" N 13(157),
апрель (I) 2002 г.
Подписной индекс 74201