КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В Г.КИЕВЕ
Как исправить ошибки за 2001 год по налогу на прибыль
ВОПРОС: Предприятие в IV квартале 2001 года занизило валовые расходы и валовой доход. В какой строке декларации за I квартал 2002 года необходимо отразить исправление ошибки? Необходимо ли предоставлять уточненную декларацию?
ОТВЕТ: В случае, когда в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, которые содержатся в ранее предоставленной им налоговой декларации, ювсоответствии со вторым абзацем п.5.1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21 декабря 2000 года N 2181-III (далее - Закон N 2181) необходимо обязательно предоставить новую налоговую декларацию, содержащую исправленные показатели.
Соответствующее налоговое разъяснение по применению налогоплательщиками второго предложения абзаца второго п.5.1 Закона N 2181 относительно исправления ошибок по налогу на прибыль утверждено приказом ГНАУ от 10.09.2001 г. N 360 Согласно этому документу декларация с исправленными показателями предоставляется налогоплательщиком по форме и за тот отчетный период, в котором впервые были допущены ошибки. Предоставление новой декларации не изменяет суммы начисленного налогового обязательства по лицевому счету налогоплательщика, а используется исключительно с целью осуществления качественной и полной проверки налоговой декларации за отчетный период, в которой и исправляется ошибка в порядке, установленном Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли).
Если в связи с исправлением ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, выявлено занижение налогового обязательства, то налогоплательщику необходимо самостоятельно начислить и уплатить штраф в размере 10% от суммы такой недоплаты, а также погасить сумму недоплаты.
В этом случае вместе с новой декларацией налогоплательщик подает справку о самостоятельном начислении штрафа в размере 10% суммы недоимки, возникшей в результате ошибок, которые содержатся в ранее предоставленной им налоговой декларации (далее - Справка), форма которой приведена в приложении 7 к Рекомендациям относительно приема и сроков рассмотрения налоговых деклараций по налогу на прибыль и механизма реализации выявленных правонарушений, утвержденным приказом ГНАУ от 11.05.99 г. N 253, с изменениями и дополнениями.
В случае, когда налогоплательщик выполнил все указанные требования, согласно пп.17.2 Закона N 2181 штрафы, определенные подпунктами 17.1.2-17.1.7 этого Закона, а также административные штрафы, которые в соответствии с законодательством налагаются на налогоплательщика (его должностных лиц) за соответствующие правонарушения, не применяются.
Но правило не применяется, если:
а) налогоплательщик не предоставляет налоговой декларации за период, в течение которого произошла недоплата налогового обязательства;
б) судом установлено совершение преступления должностными лицами налогоплательщика или физическим лицом-налогоплательщиком относительно умышленного уклонения от уплаты указанного налогового обязательства.
Вместестем, нормами Закона о прибыли предусмотрено, что валовой доход включает доходы, не учтенные в исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные вотчетном периоде (пп.4.1.5), а соответственно, в состав валовых расходов включаются суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства (пп.5.2.7).
Таким образом, исправление ошибок, допущенных при составлении декларации о прибыли предприятия в предыдущих периодах, в частности, как указано в вопросе, в IV квартале 2001 года, осуществляется путем.
1) предоставления новой декларации по форме и за тот отчетный период, в котором была впервые допущена ошибка (в рассмотренном случае - за IV квартал 2001 г);
2) корректировки валовых доходов (строка 8.6 приложения Е) и/или валовых расходов (строка 23), отраженных в декларации за отчетный квартал, в котором была выявлена ошибка (в рассмотренном случае - за I квартал 2002 г.).
При этом оба вышеуказанных действия являются обязательными.
Елена Иващенко,
старший государственный
налоговый инспектор
"Все о бухгалтерском учете" N 36 (703)
от 19 апреля 2002 г.