Банковский факторинг
в предпринимательской деятельности
Среди достаточно внушительного перечня кредитных услуг банков в последнее время появилось предложение факторинговых услуг субъектам предпринимательской деятельности. Давайте разберемся, что же это за кредитная услуга и как лучше ее использовать в предпринимательской деятельности.
В законодательной базе определение понятия факторинг можно найти в п.1.10 ст.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03 04 1997 г. N 168/97-ВР. Факторинг - это операция по переуступке первым кредитором права требования долга третьего лица другому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга первому кредитору. Проще говоря, - это финансовые услуги банка клиенту в обмен на уступку дебиторской задолженности.
Что же это за услуги?
Это, прежде всего, финансирование поставок товаров, страхование кредитных рисков клиента, учет состояния дебиторской задолженности и регулярное предоставление соответствующих отчетов клиенту, контроль за своевременностью погашения дебиторской задолженности. Фактически при поставках товара с отсрочкой платежа предприятие предоставляет своему дебитору товарный кредит. Как правило, этот кредит не выгоден как предприятию, предоставляющему такой кредит, так и его дебитору. У предприятия-продавца на какой-то период времени уменьшаются оборотные средства, но при этом сразу же появляются налоговые обязательства, а предприятию-покупателю приходится платить за товарный кредит дополнительные денежные средства, как правило, сопоставимые с процентами по банковскому кредиту.
Финансирование поставок товаров при факторинге предусматривает, что сразу же после осуществления поставки банк выплачивает продавцу в качестве досрочного платежа значительную часть суммы поставки. Как правило, банк платит продавцу до 70 - 80% суммы поставки сразу и оставшуюся часть суммы за вычетом комиссии банка в день получения денег от дебитора
Схематически факторинговую операцию можно представить следующим образом.
+----------+ 1 +------------+
¦ Продавец +---------------------------->¦ Покупатель ¦
+----------+ +------------+
¦ ¦
2¦3¦5¦ 4¦
¦ ¦
+-----------------------------------------------------+
¦ БАНК ¦
+-----------------------------------------------------+
1 - Поставка товара с отсрочкой платежа
2 - Уступка права требования по поставке банку
3 - Выплата первого платежа сразу же после поставки
4 - Оплата за поставленный товар
5 - Выплата второго платежа за вычетом комиссии банка.
Чем же факторинговые операции принципиально отличаются от обычного банковского кредитования?
Прежде всего, для факторингового финансирования отпадает необходимость в оформлении залога, так как уступаемые банку права требования обеспечивают факторинговые платежи.
При осуществлении факторинга у поставщика нет необходимости контролировать своевременное поступление денег, об этом заботится банк.
В отличие от обычного кредитования, факторинговые операции не ограничиваются по сумме и могут иметь тенденцию к увеличению в пределах срока факторингового обслуживания.
Факторинг можно применять не только для увеличения своих оборотных средств на территории Украины, но так же в экспортных и импортных поставках.
Импортный факторинг осуществляется для иностранных экспортеров или иностранных факторинговых компаний, представляющих их интересы, путем предоставления услуг полного импортного факторинга (управление дебиторской задолженностью и услуги по выдаче поручительства иностранному экспортеру или иностранной факторинговой компании).
Используя импортный факторинг, экспортер может предоставлять отсрочку платежа, получая деньги сразу по факту поставки (причем по тарифам иностранной факторинговой компании, под западные ставки). А отечественный импортер на удобных для него условиях может пользоваться товарным кредитом зарубежного поставщика.
Не менее интересен факторинг и для экспортеров. Это наиболее эффективный финансовый механизм, позволяющий решать большинство проблем, связанных с осуществлением экспортных поставок.
Как правило, при поставках товаров в большинство экономически развитых стран, одним из главных условии является отсрочка платежа.
Воспользовавшись услугами, предоставляемыми банками по экспортному факторингу, предприятие получает возможность продажи товара за рубеж с отсрочкой платежа, при этом фактически не отвлекая собственные оборотные средства. Кроме этого, иностранная факторинговая компания принимает на себя риск неплатежеспособности иностранного покупателя.
Теперь рассмотрим факторинговые операции с точки зрения возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по НДС у продавца и у покупателя. По мнению налоговиков, которое было сформулировано в письме ГНАУ N 5405/10/16-1120-5 от 18.05.98 г., исходя из норм Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", возможность получить налоговый кредит по продукции, полученной от одного поставщика с налоговой накладной, расчеты за которую проводятся с другим предприятием, не предусмотрена По логике, ведомой только специалистам ГНАУ, факторинговые операции были приравнены к бартерным, со всеми вытекающими отсюда неприятностями. Конечно, при желании доказать ошибочность этого мнения ГНАУ в суде не составит особого труда. Но не каждый предприниматель захочет обращаться в суд.
Таким образом, на сегодняшний день с точки зрения налогообложения факторинговые операции выгодны в случае, когда покупателями товаров являются единоналожники или предприятия, имеющие невозвращенный из бюджета налоговый кредит по НДС.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 14 (333), 5 апреля - 11 апреля 2002 г.