Импорт товаров и услуг
Определения и правила, установленные при
осуществлении импортных операции
Импорт (импорт товаров) - покупка (в том числе с оплатой в неденежной форме) украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности у иностранных субъектов хозяйственной деятельности товаров с ввозом или без ввоза этих товаров на территорию Украины, включая покупку товаров, предназначенных для собственного потребления учреждениями и организациями Украины, расположенными за ее пределами.
Момент осуществления импорта - момент пересечения товаром таможенной границы Украины или перехода права собственности на указанный товар, который импортируется от продавца к покупателю.
Таможенная стоимость - цена, которая фактически уплачена или подлежит уплате за товары на момент пересечения таможенной границы Украины (п. 1.7 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации (далее ГТД), утвержденной Приказом Гостаможслужбы от 09.07.97 г. N 307 (далее Инструкция N 307).
При осуществлении импортных операций необходимо помнить, что законодательством Украины (ст. 17 Закона "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.91 г. N 959-XII (далее - Закон N 959) предусмотрен запрет отдельных видов импорта, а именно:
- импорт или транзит любых товаров, о которых предварительно известно, что они могут причинить вред здоровью или составлять угрозу жизни населения и животного мира, или повлечь разрушение окружающей среды;
- импорт продукции и услуг, содержащих пропаганду идей войны, расизма и расовой дискриминации, геноцида и т.п., которые противоречат соответствующим нормам Конституции (Основного Закона) Украины.
Осуществление некоторых импортных операций требует соблюдения правил, установленных Положением об индикативных ценах в сфере внешнеэкономической деятельности, утвержденным Указом Президента от 10.02.1996 г. N 124/96 "О мерах по совершенствованию конъюктурно-ценовой политики в сфере внешнеэкономической деятельности". В отличие от экспортных операций перечень импортных операций, при осуществлении которых необходимо применение индикативных цен, не так широк.
В соответствии с п. 3 вышеуказанного Положения индикативные цены могут внедряться на товары:
- относительно которых применяются специальные импортные процедуры в соответствии со статьей 19*) Закона Украины N 959;
- в других случаях во исполнение международных обязательств Украины.
Взимание таможенных платежей при осуществлении импортных операций
Перечень таможенных платежей при осуществлении импортных операций утвержден Инструкцией N 307. Данные о видах таможенных платежей приведены в таблице:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Вид платежа ¦Основание для взимания платежа¦
+---------------------------------------------+------------------------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Таможенные сборы ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Таможенный сбор за пребывание товаров и ¦Постановление Кабинета ¦
¦других предметов под таможенным контролем ¦Министров Украины от 27.01.97 ¦
+---------------------------------------------¦N 65 "О ставках таможенных ¦
¦Таможенный сбор за таможенное оформление ¦сборов" ¦
¦товаров и других предметов в зонах ¦ ¦
¦таможенного контроля на территориях и в ¦ ¦
¦помещениях предприятий, которые хранят такие ¦ ¦
¦товары и другие предметы, или вне рабочего ¦ ¦
¦времени, установленного для таможни ¦ ¦
+---------------------------------------------¦ ¦
¦Таможенный сбор за таможенное оформление ¦ ¦
¦товаров и других предметов ¦ ¦
+---------------------------------------------¦ ¦
¦Таможенный сбор за таможенное оформление ¦ ¦
¦товаров в соответствии с режимом временного ¦ ¦
¦ввоза ¦ ¦
+---------------------------------------------¦ ¦
¦Таможенный сбор за таможенное оформление ¦ ¦
¦товаров в соответствии с режимом таможенного ¦ ¦
¦склада ¦ ¦
+---------------------------------------------+------------------------------¦
¦Дополнительный таможенный сбор за таможенное ¦Постановление Кабинета ¦
¦оформление нефтепродуктов, которые ¦Министров Украины от 18.09.98 ¦
¦импортируются на таможенную территорию ¦N 1460 "О внесении ¦
¦Украины и подлежат обложению акцизным сбором ¦дополнения в постановление ¦
¦ ¦Кабинета Министров Украины ¦
¦ ¦от 27 января 1997 года N 65" ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Пошлина ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Ввозная пошлина ¦Закон Украины N 2097-XII от ¦
+---------------------------------------------¦05.02.1992 г. "О Едином ¦
¦Пошлина на товары, которые ввозятся на ¦таможенном тарифе" ¦
¦территорию Украины субъектами ¦ ¦
¦предпринимательской деятельности ¦ ¦
+---------------------------------------------¦ ¦
¦Пошлина на нефтепродукты, которые подлежат ¦ ¦
¦обложению акцизным сбором, транспортные ¦ ¦
¦средства, которые подлежат обложению ¦ ¦
¦акцизным сбором, и шины к ним, которые ранее ¦ ¦
¦в соответствии с Законом Украины "О ставках ¦ ¦
¦акцизного сбора и ввозной пошлины на ¦ ¦
¦некоторые транспортные средства и шины к ним"¦ ¦
¦облагались акцизным сбором, которые ввозятся ¦ ¦
¦на территорию Украины субъектами ¦ ¦
¦предпринимательской деятельности ¦ ¦
+---------------------------------------------¦ ¦
¦Антидемпинговая пошлина ¦ ¦
+---------------------------------------------¦ ¦
¦Антидемпинговая пошлина на товары, которые ¦ ¦
¦ввозятся на территорию Украины субъектами ¦ ¦
¦предпринимательской деятельности ¦ ¦
+---------------------------------------------¦ ¦
¦Антидемпинговая пошлина на товары, которые ¦ ¦
¦вывозятся с территории Украины субъектами ¦ ¦
¦предпринимательской деятельности ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Акцизный сбор ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Акцизный сбор с товаров, ввезенных на ¦Декрет Кабинета Министров ¦
¦территорию Украины субъектами ¦Украины N 18-92 от 26.12.92 ¦
¦предпринимательской деятельностиАкцизный сбор¦"Об акцизном сборе" ¦
¦с транспортных средств и нефтепродуктов, ¦ ¦
¦ввезенных на территорию Украины субъектами ¦ ¦
¦предпринимательской деятельности ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Налог на добавленную стоимость ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Налог на добавленную стоимость с товаров, ¦Закон Украины N 168/97-ВР от ¦
¦ввезенных на территорию Украины субъектами ¦03.04.97 "О налоге на ¦
¦предпринимательской деятельности ¦добавленную стоимость" ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Единый сбор, который взыскивается в пунктах пропуска ¦
¦ через государственную границу Украины ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Единый сбор, который взимается в пунктах ¦Закон Украины "О введении ¦
¦пропуска через государственную границу ¦единого сбора, который ¦
¦Украины ¦взимается в пунктах пропуска ¦
¦ ¦через государственную границу ¦
¦ ¦Украины" ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Документальное оформление
импортных операций
При таможенном оформлении грузов в соответствии с таможенным режимом импорта товаров необходимо предоставление определенных документов. Перечень указанных документов утвержден Письмом Гостаможслужбы от 15.01.99 г. N 10/1-129-ЕП.
Для удобства пользования представим информацию в виде таблицы.
Перечень
документов и законодательных актов, требующих их
предоставления при таможенном оформлении грузов
субъектами внешнеэкономической деятельности при
осуществлении импортных операций
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Название документа ¦ Нормативный документ, требующий предоставления ¦
¦ ¦ необходимого документа ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦ 2 ¦ 3 ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Грузовая ¦Постановление КМУ от 09.06.97 N 574 "Об утверждении ¦
¦таможенная ¦Положения о грузовой таможенной декларации", Приказ ¦
¦декларация* ¦Государственной таможенной службы Украины от 09.07.97 N ¦
¦ ¦307 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения ¦
¦ ¦грузовой таможенной декларации", Приказ Государственной ¦
¦ ¦таможенной службы Украины от 30.06.98 N 380 "Об ¦
¦ ¦утверждении Порядка заполнения граф грузовой таможенной ¦
¦ ¦декларации в соответствии с таможенными режимами ¦
¦ ¦экспорта, импорта, транзита, временного ввоза (вывоза), ¦
¦ ¦таможенного склада, магазина беспошлинной торговли" ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Товаросопроводите- ¦Приказ Гостаможслужбы от 30.12.91 N 7 "О Временном ¦
¦льные документы: ¦положении о порядке пропуска товаров, имущества и ¦
¦- транспортные ¦транспортных средств" (с изменениями и дополнениями), ¦
¦накладные (CMR, ж/д¦Закон Украины "О Едином таможенном тарифе", ¦
¦накладная, ¦Постановление КМУ от 05.10.98 N 1598 "Об утверждении ¦
¦авианакладная, ¦Порядка определения таможенной стоимости товаров и ¦
¦коносамент ТТН); ¦других предметов в случае перемещения их через ¦
¦- упаковочные ¦таможенную границу Украины" ¦
¦письма; ¦ ¦
¦- коммерческие ¦ ¦
¦документы (счета- ¦ ¦
¦фактуры, invoice, ¦ ¦
¦rechnung) ¦ ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Внешнеэкономический¦Закон Украины от 16 апреля 1991 года N 959-XII "О ¦
¦договор (контракт) ¦внешнеэкономической деятельности, Приказ Министерства ¦
¦ ¦экономики и по вопросам европейской интеграции Украины ¦
¦ ¦от 6 сентября 2001 года N 201 "Об утверждении Положения ¦
¦ ¦о форме внешнеэкономических договоров (контрактов)" ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Справка о ¦Указ Президента Украины от 18.06.94 N 319/94 "О ¦
¦проведении ¦неотложных мерах относительно возврата в Украину ¦
¦декларирования ¦валютных ценностей, которые незаконно находятся за ее ¦
¦валютных ценностей,¦пределами" с изменениями и дополнениями, внесенными ¦
¦доходов и ¦Указом Президента Украины от 06.11.97 N 1246/97 ¦
¦имущества, которые ¦ ¦
¦принадлежат ¦ ¦
¦резиденту Украины ¦ ¦
¦и находятся за ее ¦ ¦
¦пределами, или ¦ ¦
¦справка об ¦ ¦
¦отсутствии за ¦ ¦
¦пределами Украины ¦ ¦
¦валютных ценностей ¦ ¦
¦и имущества** ¦ ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Лицензия на товары,¦Постановление КМУ от 18.12.2001 N 1703 "О перечнях ¦
¦подлежащие ¦товаров, экспорт и импорт которых подлежит квотированию ¦
¦лицензированию ¦и лицензированию в 2002 году" ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Карточка ¦Указ Президента Украины от 7 ноября 1994 года N 659/94 ¦
¦регистрации (учета)¦"Об учете отдельных видов внешнеэкономических договоров ¦
¦внешнеэкономическо-¦(контрактов) в Украине" ¦
¦го договора ¦ ¦
¦(контракта) ¦ ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Сертификат ¦Постановление КМУ от 4 ноября 1997 г. N 1211 "Об ¦
¦соответствия ¦утверждении Порядка таможенного оформления импортных ¦
¦ ¦товаров (продукции), которые подлежат обязательной ¦
¦ ¦сертификации в Украине" ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Карантинный ¦Закон Украины от 30 июня 1993 года N 3348-XII "О ¦
¦сертификат на ¦карантине растений" Письмо Гостаможслужбы от 29.10.97 N ¦
¦грузы, подконтроль-¦11/2-10270 ¦
¦ные инспекции по ¦ ¦
¦карантину растений ¦ ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Ветеринарный ¦Закон Украины от 25 июня 1992 года N 2498-XII "О ¦
¦сертификат на ¦ветеринарной медицине" ¦
¦грузы, подконтроль-¦ ¦
¦ные службе ¦ ¦
¦ветеринарной ¦ ¦
¦медицины ¦ ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Разрешение службы ¦Постановление КМУ от 20.03.95 N 198 "Об осуществлении ¦
¦экологического ¦экологического контроля в пунктах пропуска через ¦
¦контроля на ввоз***¦государственную границу Украины", Письмо Гостаможслужбы ¦
¦ ¦от 29.10.97 N 11/2-10270 ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Сертификат о ¦Соглашения о свободной торговле; Приказ Гостаможслужбы ¦
¦происхождении ¦от 15 апреля 1998 года N 218 "Об утверждении Порядка ¦
¦товаров ¦проведения таможенными органами проверки сертификатов ¦
¦ ¦формы СТ-1 о происхождении товаров, которые ввозятся на ¦
¦ ¦таможенную территорию Украины"; Письмо Гостаможслужбы ¦
¦ ¦от 10.03.98 N 21/1-428-ЕП "Относительно применения ¦
¦ ¦сертификатов происхождения на товары из ЕС" ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Вексель (при ¦Закон Украины от 15 сентября 1995 года N 327/95-ВР "Об ¦
¦таможенном ¦операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических ¦
¦оформлении даваль- ¦отношениях" в новой редакции согласно ЗУ N 2761-III от ¦
¦ческого сырья, ¦04.10.2001 г., Закон Украины от 19 марта 1996 года N ¦
¦иностранной ¦93/96-ВР "О режиме иностранного инвестирования" ¦
¦инвестиции, сахара-¦ ¦
¦сырца ¦ ¦
¦тростникового и ¦ ¦
¦масла) ¦ ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Налоговый вексель ¦Закон Украины от 03.04.97 N 168/97-ВР "О налоге на ¦
¦ ¦добавленную стоимость"; Постановление Кабинета ¦
¦ ¦Министров Украины от 01.10.97 N 1104 "Об утверждении ¦
¦ ¦Порядка выпуска, обращения и погашения векселей, ¦
¦ ¦которые выдаются на сумму налога на добавленную ¦
¦ ¦стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную ¦
¦ ¦территорию Украины" ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Платежные ¦Таможенный кодекс Украины; Постановление Кабинета ¦
¦документы на ¦Министров Украины от 27.01.97 N 65, Закон Украины от ¦
¦перечисление сумм ¦05.02.92 N 2097-XII; Декрет Кабинета Министров Украины ¦
¦таможенных ¦от 11.01.93 N 4-93 "О Едином таможенном тарифе"; Декрет ¦
¦платежей и других ¦Кабинета Министров Украины от 26.12.92 N 18-92, Закон ¦
¦налогов на ¦Украины от 03.04.97 N 168/97-ВР ¦
¦депозитные счета ¦ ¦
¦таможенных ¦ ¦
¦учреждений ¦ ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Справка ¦Указ Президента Украины от 02.07.96 N 493/96 "Об ¦
¦Национального ¦образовании Национального агентства Украины по ¦
¦агентства Украины ¦реконструкции и развитию", Приказ ГТСУ от 15.10.97 N ¦
¦по реконструкции и ¦42/505 "О Порядке контроля и таможенного оформления ¦
¦развития**** ¦грузов международной технической помощи" ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Согласование на ¦Приказ Минэкобезопасности от 04.06.98 N 82 "Об ¦
¦ввоз озоноразруша- ¦утверждении Порядка выдачи Согласования на вывоз и ввоз ¦
¦ющих веществ и ¦озоноразрушающих веществ и продукции, которая их ¦
¦продукции, которая ¦содержит, импорт и экспорт которых подлежит ¦
¦их содержит, ¦лицензированию" ¦
¦импорт/экспорт ¦ ¦
¦которых подлежит ¦ ¦
¦лицензированию ¦ ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Предварительная ¦Постановления КМУ от 23.01.97 N 52, от 02.04.98 N 419, ¦
¦ГТД (АД, ПД) ¦от 02.04.98 N 460, а с 4 мая 2002 г. эти постановления ¦
¦ ¦утрачивают силу согласно новому ПКМУ N 390 от 29.03.2002¦
¦ ¦г. "О ввозе на таможенную территорию Украины отдельных ¦
¦ ¦видов товаров"; Приказ Гостаможслужбы от 04.05.98 N 267 ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Письмо-согласование¦Приказ ГТСУ от 05.07.2001 г. N 454 ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦Разовая ¦Закон от 16.04.91 г. N 959-XII "О внешнеэкономической ¦
¦(индивидуальная) ¦деятельности"; Приказ Минэкономики от 17.04.2000 г. N 52¦
¦лицензия на ¦ ¦
¦внешнеэкономическую¦ ¦
¦операцию***** ¦ ¦
+-------------------+--------------------------------------------------------¦
¦При ввозе лечебных ¦Постановление КМУ от 3 февраля 1997 г. N 146 "Об ¦
¦средств, в составе ¦утверждении Порядка выдачи сертификатов на ввоз в ¦
¦которых находятся ¦Украину и вывоз из Украины наркотических средств, ¦
¦наркотические и ¦психотропных веществ и прекурсоров", Приказ ¦
¦психотропные ¦Государственного комитета Украины по медицинской и ¦
¦вещества, ¦микробиологической промышленности от 06.01.98 N 2 "О ¦
¦необходимо иметь ¦порядке предоставления Госкоммедбиопромом согласования ¦
¦разрешение на ввоз ¦на получение лицензии на импорт фармацевтических, ¦
¦установленного ¦косметических препаратов и средств личной гигиены, ¦
¦образца, выданный ¦который подлежит лицензированию в 1998 году" ¦
¦Министерством ¦ ¦
¦здравоохранения ¦ ¦
¦Украины ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
______________
* На товары стоимостью до 100 долларов США кроме подакцизных, ГТЦ не направляется.
** Справка ежеквартально обновляется до 15 числа месяца следующего квартала (для совместных предприятий до 20 числа).
*** В соответствии с п.1 постановления КМУ от 20.03.95 N 198 "Об осуществлении экологического контроля в пункшх пропуска через государственную границу Украины" Государственной экологической инспекции Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности необходимо обеспечить осуществление экологическою контроля в пунктах пропуска через государственную границу транспортных средств, в том числе самолетов, судов военных кораблей грузов, которые содержат промышленное сырье, отходы производства, химические соединения токсические химические, радиоактивные и другие опасные для окружающей природной среды и здоровья людей вещества средства защиты растений, стимуляторы их роста, удобрения, всех видов рыб диких животных и растении зоологических ботанических минералогических коллекций охотничьих трофеев.
**** Техническая помощь.
***** Для каждой экспортной/импортной операции, осуществляемой субъектом ВЭД к которому в соответствии со ст.37 Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности" применена специальная санкция - режим индивидуального лицензирования которая подтверждается соответствующим приказом Минэкономики.
Налоговый учет импортных операций
Основным документом, регламентирующим налоговый учет импортных операции, является Закон "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97 ВР (далее - Закон о прибыли).
При ведении налогового учета импортных операции необходимо определить момент возникновения валовых расходов при импорте товаров (работ, услуг), а также вести учет задолженности по импортным операциям с целью ее перерасчета на конец отчетного периода.
Поскольку учет налога на добавленную стоимость при осуществлении импортных операций имеет определенные особенности, имеет смысл более детально рассмотреть этот вопрос.
Основным документом, регламентирующим учет НДС при осуществлении импортных операций, является Закон "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС).
В соответствии с п.2.2 ст.2 Закона о НДС лица, осуществляющие ввоз (пересылку) товаров на таможенную территорию Украины или получающие от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, являются плательщиками НДС.
Объектами налогообложения являются операции налогоплательщиков по:
- ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины;
- получению работ (услуг), которые предоставляются нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки.
База налогообложения
База налогообложения НДС определена в п.4.3 ст.4 Закона о НДС и включает в себя:
- при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины договорную (контрактную) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплату брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров, плату за использование объектов интеллектуальной собственности , относящуюся к таким товарам, акцизный сбор, ввозную пошлину, а также другие налоги, сборы (обязательные платежи), за исключением налога на добавленную стоимость, который включается в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств;
- при получении работ (услуг), которые выполняются (предоставляются) нерезидентами на таможенной территории Украины - договорную (контрактную) стоимость таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также другие налоги, сборы (обязательные платежи), за исключением налога на добавленную стоимость, который включается в цену продажи работ (услуг) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.
Налоговые обязательства
Датой возникновения налоговых обязательств при ввозе (импортировании) товаров является дата оформления ввозной таможенной декларации с указаймем в ней суммы налога, подлежащего уплате, а при импортировании работ (услуг) дата списания средств с расчетного счета налогоплательщика в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, подтверждающего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом в зависимости от того, какое из событий произошло первым.
При осуществлении бартерных операций существуют некоторые особенности определения момента возникновения налоговых обязательств.
Так, в соответствии с п. 7.3.4 Закона о НДС датой возникновения налоговых обязательств при осуществлении бартерных (товарообменных) операций с нерезидентами считается дата события, состоявшегося первым:
- или дата оформления вывозной (экспортной) таможенной декларации, подтверждающей вывоз товаров налогоплательщиком, а для работ (услуг) - дата оформления документа, подтверждающего факт предоставления товаров (работ, услуг) нерезиденту;
- или дата оформления ввозной (импортной) таможенной декларации, подтверждающей получение товаров налогоплательщиком, а для работ (услуг) дата оформления документа, подтверждающего факт получения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком.
Налоговый кредит
Поскольку операции по импорту товара (работ, услуг) являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, импортер имеет право на налоговый кредит.
Имеет смысл обратить Ваше внимание на то, что предоставление налогового кредита при осуществлении импортных операций имеет некоторые особенности.
Прежде всего, необходимо помнить, что в соответствии с пп. 7.2.7 п.7.2 ст.7 Закона о НДС в случае ввоза (импорта) товаров документом, подтверждающим право на получение налогового кредита, считается должным образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату налога на добавленную стоимость.
Не разрешается включение в налоговый кредит:
- при импорте товаров - любых расходов по уплате налога, которые не подтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями;
- при импорте работ (услуг) - любых расходов по уплате налога, которые не подтверждены актом приема работ (услуг) или банковским документом, подтверждающим перечисление средств в оплату стоимости таких работ (услуг).
Датой возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит при осуществлении операций по ввозу (пересылке) товаров (работ, услуг) является дата уплаты налога по налоговым обязательствам, а для бартерных (товарообменных) операций - дата осуществления заключительной (балансирующей) операции.
Учет налога на добавленную стоимость при
оформлении налогового векселя
Несмотря на то, что обязательства относительно уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины возникают в день оформления ввозной таможенной декларации, уплату можно отсрочить путем выдачи налогового векселя.
Порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей установлен Постановлением КМУ от 01.10.97 г. N 1104 (далее - Постановление N 1104).
В соответствии с п.4 Постановления N 1104 налоговый вексель может быть выдан только лицом, которое соответствует всем** нижеприведенным требованиям:
- является плательщиком налога на добавленную стоимость;
- зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость и внесен в реестр плательщиков налога на добавленную стоимость;
- имеет индивидуальный налоговый номер, присвоенный как плательщику налога на добавленную стоимость;
_ имеет право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета по результатам предыдущего отчетного периода, если такая задолженность по возмещению налога на добавленную стоимость надень выдачи налогового векселя не погашена;
- осуществляет ввоз товаров по прямым договорам для собственных производственных нужд.
Налоговый вексель составляется в денежной единице Украины, пересчитанной по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины на дату возникновения налоговых обязательств в трех экземплярах (первый экземпляр это оригинал вексельного бланка, приобретенного плательщиком в учреждении банка, второй и третий экземпляры - ксерокопии оригинала вексельного бланка (неоформленного первого экземпляра), имеющие одинаковый с первым экземпляром номер вексельного бланка). Все необходимые записи в каждом экземпляре налогового векселя (в том числе об обеспечении его путем аваля) выполняются отдельно, ксерокопированию не подлежат, должны быть тождественными (за исключением порядкового номера экземпляра, т. е. первый экземпляр векселя, второй экземпляр векселя, третий экземпляр векселя).
В органе таможенного контроля, осуществляющего таможенное оформление ввезенных (пересланных) на таможенную территорию Украины товаров, остается второй экземпляр векселя. Первый экземпляр векселя направляется (передается) этим органом таможенного контроля не позднее чем на третий день с даты выдачи векселя государственной налоговой администрации (инспекции), в которой лицо зарегистрировано как плательщик налога на добавленную стоимость, третий экземпляр векселя остается у налогоплательщика.
При таможенном оформлении ввезенного (пересланного) на таможенную территорию Украины товара сумма налогового обязательства по одной грузовой таможенной декларацией не может быть частично оплачена векселем, а частично средствами.
При отсрочке уплаты НДС путем предоставления налогового векселя учет осуществляется следующим образом:
1. Сумма ука данная в налоговом векселе, включается и сумму налоговых обязательств налогоплательщика п налоговом периоде, на который приходится тридцатый календарный день со дня предоставления такого векселя органу таможенного контроля. При этом налоговый вексель считается погашенным, а сумма налога, указанная в вексепе, отдельно в бюджет не уплачивается и учитывается в расчетах напоговых обязательств по результатам налогового периода, в котором вексель погашен. В последующем отчетном (налоговом) периоде сумма, которая была указана в налоговом векселе, включается в состав налогового кредита налогоплательщика.
2. Если сумма, указанная в налоговом векселе, превышает сумму задолженности по возмещению НДС, налоговый вексель подлежит оплате векселедателем но позднее даты, которая в соответствии с всксепем является сроком платежа, без предьявления его векселедержателем.
Если сумма налогового векселя не оплачена в этот срок, протест в неплатеже не осуществляется В этом случае сумма векселя подлежит взысканию с векселедателя государственной налоговой администрацией (инспекцией) векселедержателем в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по обязательным платежам в бюджет.
В случае если налоговый вексель обеспечен путем аваля, сумма неоплаченного векселя взимается государственной налоговой администрацией (инспекциеи) векселедержателем с векселедателя или в претенциозно-судебном порядке в соответствии с законодательством с банка-авалиста.
3. Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в налоговом векселе, включается в сумму налоговых обязательств налогоплательщика в том отчетном (налоговом) периоде, в котором вексель был оплачен, путем включения суммы векселя в соответствующий раздел налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в налоговом векселе, отражается в налоговой декларации отдельной строкой.
4. После включения суммы налогового векселя в сумму налоговых обязательств в налоговой декларации вексель считается погашенным.
К налоговой декларации налогоплательщик прилагает:
- перечень оплаченных в отчетном (налоговом) периоде за который направляется декларация векселей, суммы которых включены в налоговые обязательства этого отчетного периода (отдельно - оплаченных в срок, оплаченных досрочно);
- перечень неоплаченных векселей,срок оплаты которых наступил в отчетном (налоговом) периоде, с объяснением причин неоплаты относительно каждого отдельного векселя (суммы по таким векселям могут быть включены в сумму налоговых обязательств только того отчетного периода в котором они будут оплачиваться).
5. Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в налоговом векселе, в определенных Законом случаях включается в сумму налогового кредита налогоплательщика, выдавшего этот вексель, в отчетном (налоговом) периоде, наступающем за тем отчетным (налоговым) периодом в котором вексель был погашен, и отражается в декларации отдельной строкой.
6. Разрешается включение суммы налога на добавленную стоимость, указанной в векселе, в сумму налогового кредита налогоплательщика, выдавшего этот вексель, в отчетном (налоговом) периоде, в котором состоялось погашение векселя, и не включается в состав его налоговых обязательств при условии оплаты векселя ранее даты, которая в соответствии с векселем является сроком платежа.
Указанная сумма не включается в сумму налогового кредита налогоплательщика полностью или частично, если Законом установлено ограничение относительно учета ее при определении налогового кредита, в следующих случаях:
- ввезенный (пересланный) на таможенную территорию Украины товар используется для изготовления продукции (работ, услуг) которые не являются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 3.2 Закона о НДС или которые освобождены от налогообложения в соответствии со ст.5 Закона о НДС;
- ввезенные (пересланные) на таможенную территорию Украины товары частично используются для изготовления налогооблагаемои продукции, а частично - нет (подпункт 743 Закона о НДС);
- стоимость ввезенного(пересланного) на таможенную территорию Украины товара не относится в состав валовых расходов производства (обращения), не подлежит амортизации (пп. 7.4.4 Закона о НДС).
При этом следует иметь в виду, что:
- обязанности по погашению налогового векселя не могут передаваться другим лицам;
- налоговый вексель не подлежит индоссаменту;
- проценты или другие виды платы за пользование налоговым векселем не начисляются.
Обращаем Ваше внимание на то, что права на отсрочку по погашению обязательств по НДС путем предоставления налогового векселя не имеют:
- импортеры, осуществляющие ввоз (пересылку) подакцизных товаров (кроме табачного сырья) и товаров, которые относятся к товарным группам 1-24 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров;
- предприятия с иностранными инвестициями независимо от формы и времени внесения этих инвестиций.
В заключении этого раздела хотим отметить, что в соответствии с законодательством Украины импортерам предоставлены некоторые льготы при обложении импортных операций налогом на добавленную стоимость, а именно:
- временно, до 1 января 2009 года, освобождаются от налогообложения операции по ввозу субъектами космической деятельности на таможенную территорию Украины товаров, которые используются для производства космической техники (включая агрегаты, системы и их комплектующие для космических комплексов, космических ракетносителей, космических аппаратов и наземных сегментов космических систем), если такие товары не изготавливаются на территории Украины (п.11.28 ст.11 Закона о НДС);
- освобождаются от налогообложения операции по ввозу (пересылке) на таможенную территорию Украины в соответствии с Законом Украины "О поддержке олимпийского, параолимпийского движения и спорта высших достижений в Украине" товаров (инвентаря, оборудования, экипировки и медико-биологических средств), которые не производятся в Украине или производятся, но не соответствуют техническим характеристикам мирового уровня и требованиям международных спортивных организаций, а также работы и услуги, которые выполняются (предоставляются) для подготовки и участия членов сборных команд Украины в Олимпийских и Параолимпийских играх. Эта норма действует в течение одного года до дня начала каждых следующих Олимпийских и Параолимпийских игр (п.5.8 ст.5 Закона о НДС).
Числовые примеры отражения в учете импортных операций
Пример 1.
Исходные данные.
- покупатель товара (резидент) приобретает у поставщика (нерезидента) товар на сумму 2000 долл. США;
- курс на дату осуществления операции - 5,5 грн. за 1 долл. США.
Отражение в учете
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦Сумма, ¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +---------------¦ +-------------¦
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+----------------------------------+-------+-------+-------+------+------¦
¦ 1 ¦Получены товары от нерезидента ¦ 281 ¦ 632 ¦ 11000 ¦ ¦ 11000¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦/$2000/¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+-------+-------+------+------¦
¦ 2 ¦Оплачены и включены в ¦ 377 ¦ 311 ¦ 1 000 ¦ ¦ 1000 ¦
¦ ¦первоначальную стоимость товаров ¦ 281 ¦ 377 ¦ 1 000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенные платежи (цифры условны)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+-------+-------+------+------¦
¦ 3 ¦Начислен и уплачен ввозной НДС* ¦ 644 ¦ 641 ¦ 2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ 641 ¦ 311 ¦ 2400 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦* НДС начисляется на стоимость товара с учетом таможенного сбора и учета ¦
¦таможенной пошлины ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 4 ¦Отнесен НДС в состав налогового ¦ 641 ¦ 644 ¦ 2400 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-------+-------+-------+------+------¦
¦ 5 ¦Произведена оплата ¦ 362 ¦ 312 ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦импортированного товара ¦ ¦ ¦/$2000/¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример 2.
Исходные данные:
- комитент (Предприятие А) заключил договор с комиссионером (Предприятием Б) договор комиссии на покупку товара у нерезидента;
- цена договора - $2000;
- сумма комиссионного вознаграждения - 240 грн.;
- сумма таможенных сборов - 40 грн. (оплата услуг по растамаживанию товара производится за счет комитента).
Отражение в учете
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦Сумма, ¦Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн ¦ учет ¦
¦ ¦ +-----------------¦ +----------¦
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ У комиссионера (Предприятия А) ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Поступили денежные средства от ¦ 311 ¦ 377/Б ¦ 14000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦комитента ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 2 ¦Перечислены денежные средства на ¦ 333 ¦ 311 ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦покупку валюты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 3 ¦Перечислен 1% в Пенсионный фонд ¦ 333 ¦ 311 ¦ 110 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 4 ¦Перечислено комиссионное ¦ 333 ¦ 311 ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦вознаграждение банку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 5 ¦Начислен сбор в Пенсионной фонд ¦ 651 ¦ 333 ¦ 110 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ 337/Б ¦ 651 ¦ 110 ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 6 ¦Отражены расходы на уплату ¦ 685 ¦ 333 ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦комиссионного вознаграждения банку ¦ 377/Б ¦ 685 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 7 ¦Зачислена на счет приобретенная ¦ 312 ¦ 333 ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦иностранная валюта ¦ ¦ ¦/$2000/¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 8 ¦Перечислены средства нерезиденту ¦ 377/н ¦ 312 ¦ 11000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 377/Б ¦ 377/н ¦/$2000/¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 9 ¦Осуществлен ввоз товара с уплатой ¦ 377/т ¦ 311 ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦таможенных платежей (цифры условны)¦ 377/Б ¦ 377/т ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +--------+--------+-------+----+-----¦
¦ ¦ ¦ 024 ¦ ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦/$2000/¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 10¦Уплачен ввозной ¦ 377/т ¦ 311 ¦ 2208 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦НДС ¦ 377/Б ¦ 377/т ¦ 2208 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 11¦Товар отгружен комитенту ¦ ¦ 024 ¦ 11000 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 12¦Отражено комиссионное ¦ 685 ¦ 703 ¦ 240 ¦ 200¦ - ¦
¦ ¦вознаграждение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 13¦Начислены налоговые обязательства ¦ 703 ¦ 641 ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС от суммы комиссионного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 14¦Произведен возврат излишне ¦ 377/Б ¦ 311 ¦ 512 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦полученных средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 15¦Определен финансовый результат ¦ 791 ¦ 92 ¦ 130 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 703 ¦ 791 ¦ 200 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ У комитента (Предприятия Б) ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Перечислены денежные средства ¦ 377 ¦ 311 ¦ 14000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦комиссионеру (Предприятию А) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 2 ¦Отражены расходы по приобретению ¦ 92 ¦ 377/А ¦ 130 ¦ - ¦ 130 ¦
¦ ¦валюты на основании отчета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦комиссионера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 3 ¦На основании ГТД и отчета ¦ 281 ¦ 377/А ¦ 40 ¦ - ¦ 40 ¦
¦ ¦комиссионера таможенные платежи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦включены в себестоимость товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(цифры условны) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 4 ¦На основании ГТД и отчета ¦ 281 ¦ 377/А ¦ 11000 ¦ - ¦11000¦
¦ ¦комиссионера оприходован товар ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 5 ¦На основании ГТД и отчета ¦ 641 ¦ 377/А ¦ 2208 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦комиссионера отражен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 6 ¦Отражена сумма комиссионного ¦ 949 ¦ 631 ¦ 200 ¦ - ¦ 200 ¦
¦ ¦вознаграждения комиссионеру за +--------+--------+-------+----+-----¦
¦ ¦услуги по приобретению товара, ¦ 641 ¦ 631 ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦отражен налоговый кредит ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+--------+--------+-------+----+-----¦
¦ 7 ¦Получены от комиссионера излишне ¦ 311 ¦ 377/А ¦ 512 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦перечисленные средства на покупку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товара авансом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________________
* Статья 19. Специальные импортные процедуры
К специальным импортным процедурам, которые применяются в Украине, относятся:
- применение процедуры международных торгов или аналогичных им процедур;
- режим предварительных импортных депозитов, которые вносятся в банки.
Государственные закупки по импорту комплексного оборудования или массовых партий других товаров с использованием средств Государственного валютного фонда Украины должны обязательно осуществляться с использованием процедуры международных торгов.
Режим предварительных импортных депозитов внедряется Национальным банком Украины с целью регулирования платежного баланса Украины. При этом Национальный банк Украины устанавливает порядок осуществления операций с предварительными импортными депозитами и относительный размер сумм депозитов в процентах к стоимости договора (контракта), который не может превышать 50 процентов.
** Лица, не соответствующие хотя бы одному из вышеуказанных требований уплачивают налог на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины в установленном порядке без выдачи налогового векселя.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" N 14 (333),
5 апреля - 11 апреля 2002 г.