Начисления и удержания из заработной платы
работников представительства
ВОПРОС: Предприприятие зарегистрировало постоянное представительсво за рубежом (в СР Вьетнам), которое действует согласно положению "О постоянном преставительстве".
В связи с этим возникла, необходимость получить ответы на следующие вопросы:
1. Законодательством какого государаства регулируются трудовые отношения иностранных граждан (поскольку мы планируем набирать сотрудников по месту нахождения представительства)?
2. Каким образам осуществить документальное оформление директора представительства, если на эту должность планируем принять гражданина России, который не имеет разрешения на трудоусройство, ПМЖ на территории Украины и т.д., и бует находится на территории Вьетнама постоянно? Какие аспекты необходимо отразить в положении "О постоянном представительстве"?
3. Начисления и удержания из зароботной платы директора представительства должны производиться согласно законодательству какой страны? Если согласно законодательству Украины, то конкретно какие начисления и удержания:
- при 6 %-ном едином налоге;
- при общей системе налогообложения.
ОТВЕТ: 1. Предприятиям Украины предоставлено право открывать свои представительства на территории других государств согласно законам этих государств (абз.16 ст.5 Закона Украины от 16.04.1991г. N959 "О внешнеэкономической деятельности"). Аналогичная норма содержится в ст.4 Соглашения о торгово-экономических отношениях от 23.01.1992г. между Правительством Украины и Правительством Социалистической Республики Вьетнам.
Трудовые отношения иностранных граждан, работающих на предприятиях Украины, регулируются законодательством государства, в котором осуществлено трудоустройство (ст. 8 КЗоТ Украины).
В связи с тем, что представительство действует от имени украинского юридического лица, сотрудники представительства считаются работающими на предприятии Украины, однако их трудовые отношения подпадают под действие законодательства страны трудоустройства - Вьетнама.
2. Директор представительства, исходя из изложенного в п.1, разрешение на трудоустройство на территории Украины получать не обязан. Положение о представительстве (с точки зрения украинского законодательства) этот аспект не должно отражать. Принятие на работу осуществляется в общем порядке, с учётом законодательства Вьетнама.
3. Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.1992г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" устанавливает, что объектом налогообложения у граждан, не имеющих постоянного места жительства на территории Украины, является доход, полученный из источников в Украине (абз.2 ст.2 Декрета N13-92). Однако, в случае, если международные договора Украины предусматривают иное , применяются правила этих договоров (ст.4 Декрета N13-92) (смотрите на следующей странице таблицу "Перечень стран...").
На сегодняшний день действуют следующие международные договора:
Анализ указанных Соглашений позволяет прийти к выводу, что при начислении и уплате заработной платы директору представительства:
1) подоходный налог у источника выплаты (т.е. на территории Украины) не удерживается, т.к. ст. 15 названных Соглашений предусматривает налогообложение только в государстве, резидентом которого этот гражданин является (т.е. - в РФ или Вьетнаме).
2) Согласно ст.3 "Основ законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании" от 14.01.1998г. N16/98-ВР (далее Основы), право на обеспечение общеобязательным социальным страхованием имеют застрахованные граждане Украины, иностранные граждане, лица без гражданства и члены их семей, постоянно проживающие в Украине.
Указанные застрахованные лица обязаны уплачивать взносы на социальное страхование (ст.20 Основ). К видам социального страхования отнесены (в т.ч.) пенсионное страхование, страхование по безработице и т.д. В связи с тем, что граждане РФ (либо Вьетнама) не будут постоянно проживать на территории Украины, удержание из их заработной платы страховых взносов не производится.
3) Начисления на заработную плату осуществляются в общем порядке, в зависимости от избранной системы налогообложения, при условии выплаты заработной платы Вашим предприятием, а не представительством за счет средств, полученных на его содержание.
Перечень
стран, с которыми вступили в силу заключенные
Украиной соглашения об избежании двойного
налогообложения (по состоянию на 01.01.2002г.)
+--------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ Дата ¦ Дата ¦
¦п/п¦ Страна ¦ подписания ¦вступления в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ силу ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦1. ¦Австрия ¦16.10.1997г. ¦20.05.1999г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦2. ¦Азербайджан ¦30.07.1999г. ¦03.07.2000 г.¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦3. ¦Армения ¦14.05.1996г. ¦19.11.1996г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦4. ¦Бельгия ¦20.05.1996г. ¦25.02.1999г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦5. ¦Беларусь ¦24.12.1993г. ¦30.01.1995г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦6. ¦Болгария ¦20.11.1995г. ¦03.10.1997г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦7. ¦Венгрия ¦19.05.1995г. ¦24.06.1996г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦8. ¦Великобритания ¦10.02.1993г. ¦11.08.1993г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦9. ¦Вьетнам ¦08.04.1996г. ¦19.11.1996г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦10.¦Грузия ¦14.02.1997г. ¦01.04.1999г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦11.¦Дания ¦05.03.1996г. ¦21.08.1996г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦12.¦Индия ¦07.04.1999г. ¦31.10.2001 г.¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦13.¦Индонезия ¦11.04.1996г. ¦09.11.1998г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦14.¦Иран ¦22.05.1996г. ¦21.07.2001 г.¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦15.¦Казахстан ¦09.07.1996г. ¦14.04.1997г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦16.¦Канада ¦04.03.1996г. ¦22.08.1996г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦17.¦КНР ¦04.12.1995г. ¦18.10.1996г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦18.¦Кыргызстан ¦16.10.1997г. ¦01.05.1999г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦19.¦Латвия ¦21 Т1. 1995 г. ¦21.11.1996г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦20.¦Литва ¦23.09.1996г. ¦25.12.1997г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦21.¦Македония ¦02.03.1998г. ¦23.11.1998г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦22.¦Молдова ¦29.08.1995г. ¦27.05.1996г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦23.¦Нидерланды ¦24.10.1995г. ¦02.11.1996г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦24.¦Норвегия ¦07.03.1996г. ¦18.09.1996г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦25.¦Польша ¦12.01.1993г. ¦24.03.1994г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦26.¦Россия ¦08.02.1995г. ¦03.08.1999г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦27.¦Румыния ¦29.03.1996г. ¦17.11.1997г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦28.¦Словакия ¦23.01.1996г. ¦22.11.1996г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦29.¦США ¦04.03.1994г ¦05.06.2000г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦30.¦Туркменистан: ¦29.01. 1998 г. ¦21.10.1999г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦31.¦Турция ¦27.11.1996г. ¦29.04.1998г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦32.¦Узбекистан ¦10.11.1994г. ¦25.07.1995г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦33.¦Финляндия ¦14.10.1994г. ¦14.02.1998г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦34.¦Франция ¦30,01.1997г. ¦01.11.1999г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦35.¦ФРГ ¦03.07.1995г. ¦04.10.1996г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦36.¦Чехия ¦30.06.1997г. ¦20.04.1999г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦37.¦Швеция ¦15.08.1995г. ¦04.06.1996г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦38.¦Хорватия ¦10.09.1996г. ¦01.06.1999г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦39.¦Югославия ¦22.03.2001 г. ¦29.11.2001г. ¦
+---+----------------+---------------+-------------¦
¦40.¦Эстония ¦10.05.199бг. ¦24.12.1996г. ¦
+--------------------------------------------------+
______________________________
Украина в настоящее время применяет договоры бывшего СССР об избежании двойного налогообложения в соответствии ст.7 Закона Украины "О правопреемственности Украины" со следующими странами: Испанией, Италией, Кипром. Малайзией, Монголией, Швейцарией, Японией. Данные приведены в соответствии с письмом ГНАУ от 24.01.2002г. N 1281/7/12-0117.
"Адвокат бухгалтера" N 7 (13), апрель 2002 р.
Подписной индекс 23311