Комментарий к письму ГНАУ N 4723/7/18-2017 от 20.03.2002 г.
В первом разделе комментируемого письма разъясняется порядок подачи расчетов и уплаты ресурсных платежей в связи с принятием постановления Кабинета Министров Украины от 26.10.2001 г. N 1426 и внесением изменений в инструкцию о порядках взимания ресурсных платежей. Эти сроки полностью согласованы с Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон N2181-III) и являются следующими:
для платежей с квартальным базовым (отчетным) периодом (сборы за специальное использование водных, лесных ресурсов, загрязнение окружающей природной среды, геологоразведочные работы, плата за пользование недрами) расчеты следует подавать в течение 40, а уплачивать в течение 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала;
для платежей с месячным базовым (отчетным) периодом (рентная плата за нефть и природный газ, добываемые на территории Украины) расчеты следует подавать в течение 20, а уплачивать в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.
Дополнительно следует осуществлять ежемесячные авансовые взносы сбора за геологоразведочные работы (до 20 числа первого и третьего месяца квартала) и декадные авансовые взносы рентной платы (5, 15 и 25 числа каждого месяца). Однако ответственность за правильность исчисления и полноту внесения таких авансовых взносов ни Законом N2181-III, ни другими нормативными актами не предусмотрена.
Не настаивает на применении финансовых санкций в случае неуплаты авансовых взносов и ГНА Украины в комментируемом письме. Также не установлено никакой ответственности за непредставление в налоговый орган копии платежного поручения о внесении платы за пользование недрами.
Плательщикам советуем обратить внимание на данное налоговым органам указание, что они обязаны не только взымать штрафные санкции за нарушение финансовой дисциплины, но и выносить представление на изъятие специальных разрешений (лицензий) на пользование недрами и разрешений на специальное водопользование в случае неуплаты или уплаты в неполном объеме в течение шести месяцев платы за пользование недрами или сбора за специальное использование водных ресурсов.
Поэтому следует внимательно относиться к дисциплине уплаты платежей за специальное использование воды и недр, чтобы неожиданно не лишиться разрешения на их использование.
ГНА Украины разъясняет порядок подачи новых (уточненных) расчетов по ресурсным платежам, содержащих исправленные показатели поданного ранее ошибочного расчета. Если расчет ресурсного платежа не составляется нарастающим итогом (рентная плата, сбор за геологоразведочные работы, плата за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых), расчет содержит показатели объёмов: использования природных ресурсов толькр за истекший период, то для исправления ошибки достаточно подать только один новый (уточненный) расчет за тот период, при начислении налогового обязательства за который допущена ошибка.
Если расчет ресурсного платежа составляется нарастающим итогом (сбор за специальное использование водных, лесных ресурсов, загрязнение окружающей природной среды, плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых), то при ошибке в расчете в середине отчетного года необходимо подать новые (уточненные) расчеты как за тот период, при начислении налогового обязательства за который допущена ошибка, так и за все последующие налоговые периоды такого ошибочного года.
Например, если ошибка допущена в расчете I за II квартал, то для окончательного ее исправления следует подать новые (уточненные) расчеты за II, III и IV кварталы. Последние два расчета составлены нарастающим итогом и вобрали в себя ошибку, допущенную в расчете за II квартал.
В письме ГНА мягко обошла вопрос срока внесения самостоятельно выявленной плательщиком суммы недоимки и начисленного на эту сумму 10-процентного штрафа в соответствии с п.17.2 ст.17 Закона N2181-III. Согласно позиции ГНА, их нужно уплатить безотлагательно, вместе с представлением нового (уточненного) расчета ресурсного платежа. К безотлагательной уплате ГНА побуждает обещаниями неприменения в таком случае штрафных санкций в соответствии с подпунктами 17.1.2 - 17.1.7 пункта 17.1 статьи 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. N2181-III, а также административных штрафов, которые, в соответствии с законодательством, налагаются на налогоплательщика (его должностных лиц) за соответствующие правонарушения.
В действительности плательщику нужно знать, что указанные штрафные санкции и административные штрафы не должны применяться, если сумма недоимки и 10- процентного штрафа будет выявлена и уплачена плательщиком в любое время, главное, чтобы до начала его проверки. По всей видимости, доначисленные плательщиком суммы через 10 дней после представления нового (уточненного) расчета попадут в карточку лицевого счета плательщика, который ведется налоговыми органами (так, сделано по некоторым другим платежам, например, акцизному сбору).
В случае непогашения они будут отражаться в карточке лицевого счета плательщика как суммы налогового долга, что приведет к начислению пени по ст. 16 и применению штрафных санкций по пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закона N2181-III. Приравнивать указанные суммы к суммам налогового долга неправомерно, однако, во избежание лишнего конфликта с налоговыми органами, мы советуем плательщикам подавать новую (уточненную) декларацию одновременно с внесением сумм недоимки и 10- процентного штрафа (а не наоборот уплачивать недоимку одновременно с подачей уточненной декларации).
В конечном счете безразлично, когда подавать новую (уточненную) декларацию, - главное, чтобы до начала проведения документальной проверки.
ГНА Украины считает, что воспользоваться введенным Законом Украины от 13.09.2001 N 2680-III "О внесении изменений в некоторые законы Украины по результатам парламентских слушаний "Проблемы информационной деятельности, свободы слова, соблюдения законности и состояния информационной безопасности Украины" освобождением от уплаты сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли можно только учредителям тех объектов торговли, которые созданы до вступления в силу Декрета Кабинета Министров Украины N56-93 "О местных налогах и сборах".
В разделе II комментируемого письма ГНА приводится примерное Положение о механизме взимания и порядке уплаты гостиничного сбора. При этом ГНА прибегает к довольно оригинальному пути решения давнего спора относительно порядка исчисления гостиничного сбора, рассмотрением которого даже пришлось заняться Конституционному Суду.
Предприниматели считают, что гостиничный сбор следует уплачивать исходя из суточной стоимости наемного жилья (без дополнительных услуг) независимо от срока проживания, между тем как налоговые органы настаивают на уплате сбора исходя из суточной стоимости наемного жилья (без дополнительных услуг), умноженной на количество суток проживания.
Проектом предлагается определять в качестве плательщиков гостиничного сбора лиц, проживающих в гостиницах, кемпингах, мотелях, общежитиях. Кроме того, обязанность удерживать и уплачивать гостиничный сбор в местный бюджет предлагается возлагать на ответственное лицо администрации гостиниц, кемпингов, мотелей, общежитии.
Очевидно, это попытка реализовать норму пп. 3.2.1 п. 3.2. ст. 3 Закона N2181-III и определить администрацию гостиницы, кемпинга, мотеля, общежития в качестве плательщика гостиничного сбора, уполномоченного его удерживать. Вместе с тем, сбором облагаются другие лица, в данном случае лица, проживающие в гостиницах, кемпингах, мотелях, общежитиях.
В таком случае суммы гостиничного сбора считаются бюджетным фондом, принадлежащим территориальной общине и создаваемом от ее имени, а на средства бюджетного фонда не может быть наложено взыскание по причинам, отличным от взыскания гостиничного сбора.
При этом ответственность за непуредставление, несвоевременное представление расчета гостиничного сбора в орган государственной налоговой службы, правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты гостиничного сбора в бюджет предлагается полностью возлагать на администрации гостиниц, кемпингов, мотелей, общежитии - уполномоченных лиц и даже не упоминается о какой-либо ответственности лиц, проживающих в этих гостиницах, кемпингах, мотелях, общежитиях.
В четвертом разделе комментируемого письма впервые официально выражена позиция ГНА относительно уплаты сбора за использование радиочастотного ресурса. По мнению ГНА, пользователи должны уплачивать сбор за использование радиочастотного ресурса Украины ежемесячно с даты получения лицензии на его использование и за всю указанную в ней полосу (независимо от освоения и использования данной полосы).
"Киевский бухгалтер" N 12(66), апрель 2002 г.
Подписной индекс 22259