КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Без внесения изменений, внесены изменения
Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 и Инструкцией о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 12.04.93 г. N 12 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. N 64, предусмотрено, что налогообложению (ставка 20%) подлежат доходы граждан, полученные ими от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности не по месту основной работы, в том числе по совместительству, за выполнение разовых и других работ, осуществляемых на основании договоров подряда и других договоров гражданско-правового характера, доходы физических лиц -субъектов предпринимательской деятельности, которые вместе с доходами по месту основной работы получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности.
Предприятия, учреждения, организации, физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые выплачивают доходы не по месту основной работы гражданам и частным предпринимателям, обязаны в налоговый орган по месту проживания этих граждан подать справку по ф. N 2 в сроки, определенные законом для месячного отчетного периода, на который приходится выплата (в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, т.е. но позднее 20 числа следующего месяца).
Между тем, суммы доходов, которые выплачивают предприятия, организации, учреждения, физические лица - субъекты предпринимательской деятельности частным предпринимателям, которые избрали способ налогообложения доходов по единому налогу, не облагаются подоходным налогом (это связано с требованиями Указа Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 03.07.98 г. N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства"), но на эти доходы необходимо направить сведения по ф. N 2 по их местожительству налоговому органу, о выплаченных суммах доходов и включить в ф. N 8ДР. В форме N 2 необходимо отметить номер свидетельства об уплате единого налога, дату его выдачи и название учреждения, которое его выдало.
Указанное необложение связано с условиями статей 2 и 6 Указа Президента Украины. Согласно статье 6 названного Указа субъект малого предпринимательства - физическое лицо - плательщик единого налога освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц (подоходного налога) именно с доходов, получаемых им от осуществления предпринимательской деятельности, и именно эти доходы (согласно статье 2 Указа) не включаются в совокупный налогооблагаемый доход по итогам отчетного года, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет его общих налоговых обязательств.
Законом Украины "О государственном реестре физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей" от 22.12.94 г. N 320/94-ВР предусмотрено, что руководители предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности, включая Национальный банк и его учреждения, коммерческие банки, другие финансово-кредитные учреждения и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности обязаны подавать в государственные налоговые инспекции сведения о суммах выплаченных физическим лицам доходов и удержанных из них налогов и других обязательных платежей.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 06.11.97 г. N 1232 "О мерах по введению идентификационных номеров физических лиц плательщиков налогов и других обязательных платежей" приказом ГНА Украины от 30.12.97 г. N 473 (в редакции приказа ГНА Украины от 06.01.99 г. N 10, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 15.03.99 г. N 163/3456) утверждена форма справки "О суммах выплаченных доходов и удержанных из них налогов физических лиц" (форма N 8ДР) и "Порядок заполнения юридическими лицами всех форм собственности и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности справки формы N 8ДР".
При выплате средств частному предпринимателю который избрап способ налогообложения по единому налогу организация обязана подать справку ф. N 8ДР в налоговый орган Суммы доходов, которые были выплачены отражаются в справке в графе 3 с признаком дохода "05".
Указанная информация была доведена до ведома плательщиков и низовых налоговых органов письмом ГНАУ от 07.10.99 г. N 11401/7/29-007.
Полученные по формам N 2 и N 8ДР сведения используются налоговыми органами для предупреждения и недопущения нарушений налогового законодательства плательщиками налогов, сборов и других обязательных платежей, для анализа размера получаемых предпринимателями доходов, например, для определения объемов проданных товаров (выполненных работ услуг) для возможности применения в дальнейшем упрощенной системы налогообложения.
Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.10.99 г. N 599 "Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и порядка его выдачи' (далее - Приказ) утверждена форма Свидетельства об уплате единого налога, которая не предусматривала указания адреса органа налоговой службы, который выдал Свидетельство. По этой причине предприятиям, учреждениям, организациям и физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют выплаты доходов физическим лицам плательщикам единого налога, было проблематично направлять сведения на таких плательщиков по форме N 2.
Учитывая вышеуказанное, Государственная налоговая администрация Украины письмом N 3887/17-0217 от 05.03.02 г. предложила государственным налоговым органам на местах на основании абзаца третьего пункта 8 Приказа в пункте 5 формы Свидетельства при его заполнении обязательно указывать почтовый адрес и индекс налогового органа который выдает такое Свидетельство.
Отныне предприятия, учреждения, организации и частные предприниматели, которые выплачивают доходы физическим лицам - частным предпринимателям, которые являются плательщиками единого налога на основании данных, которые содержатся в Свидетельстве об уплате единого налога будут иметь возможность заполнять формы N 2 и N 8ДР без лишних проблем.
Обращаем внимание на то, что ф. N 2 направляется по месту проживания частного предпринимателя, который получал доход, а справка по ф. N 8ДР направляется по месту регистрации предприятия учреждения, организации, физического лица - субъекта предпринимательской деятельности которые выплачивали доходы.
Анна Мудрик,
старший государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
N 13 (332), 29 марта - 4 апреля 2002 г.