Рассрочка и отсрочка налоговых обязательств
Порядок, основания и условия предоставления рассрочек и отсрочек налоговых обязательств предусмотрены в ст. 14 Закона N2181, вступившей в силу с 1 октября 2001г. Пунктом 14.1 этой статьи даны определения понятий рассрочки и отсрочки налоговых обязательств.
Во исполнение требований вышеуказанной статьи был разработан Порядок рассрочки и отсрочки налоговых обязательств налогоплательщиков (далее Порядок), утвержденный Приказом ГНАУ от 18.09.2001г. N378, вступившим в силу 8 ноября текущего года -через 10 дней со дня регистрации этого приказа в Минюсте.
Рассмотрим основные положения Порядка:
1. Налоги, другие платежи, на которые не распространяется механизм рассрочки (отсрочки). Согласно пп. 14.4.3 Закона N2181 рассрочка, отсрочка не могут представляться или устанавливаться относительно налоговых обязательств по ввозной пошлине, акцизным сборам, НДС на импорт, пенсионным взносам и взносам по социальному страхованию.
2. Возможность рассрочки и отсрочки налогового долга.
Согласно п.1.3. Порядка N378 согласованная сумма налогового обязательства, не уплаченная налогоплательщиком в сроки, определенные Законом N2181, признается суммой налогового долга налогоплательщика, которая может быть рассрочена или отсрочена. Таким образом, согласно условиям, определенным Порядком, рассрочке и отсрочке подлежат пеня и штрафные санкции, причем на пеню не начисляются проценты (Приложение 5 к Порядку N378 - Примеры расчета процентов за фактический срок пользования отсрочкой и рассрочкой).
Подача заявления о рассрочке (отсрочке) налогового долга не прекращает взыскание налогов и других платежей до дня принятия решения о рассрочке (отсрочке).
3. Компетенция налоговых органов, принимающих решение о рассрочке и отсрочке налоговых обязательств:
- Государственная налоговая администрация Украины предоставляет рассрочки (отсрочки) без ограничения суммы;
- Государственные налоговые администрации в АР К, областях, городах Киеве и Севастополе - на сумму не более 3 млн. гривень;
- Государственные налоговые инспекции в городах с районным делением (кроме городов Киева и Севастополя ), в районах, городах без районного деления, районах в городах, межрайонных и объединенных государственных налоговых инспекциях - на сумму не более 30 тыс. гривень.
4. Порядок предоставления рассрочки (отсрочки).
Налогоплательщик представляет в подразделение взыскания налогового долга органа государственной налоговой службы по месту своей регистрации или по месту учета такого налогового обязательства следующие документы:
- письменное заявление с просьбой рассрочить (отсрочить) налоги, сборы и другие платежи, в котором указывается их перечень, суммы (отдельно указываются суммы, срок уплаты которых еще не наступил, и суммы, срок уплаты которых истек), срок рассрочки (отсрочки);
- анализ финансового состояния предприятия (по всей видимости при проведении анализа необходимо пользоваться Методическими рекомендациями по проведению анализа финансового состояния предприятия-должника при получении отсрочек (рассрочек), предусмотренные письмом ГНАУ от 15.06.1998г. N7141/10/20-0017);
- график погашения рассроченных (отсроченных) сумм;
- расчет прогнозных доходов, гарантирующих выполнение графика погашения.
Также необходимо предоставить достаточные доказательства: при получении рассрочки - о существовании угрозы возникновения или накопления налогового долга, при получении отсрочки - о действии форс-мажорных обстоятельств, приведших к угрозе возникновения или накопления налогового долга и/или банкротства такого налогоплательщика. Решение о рассрочке (отсрочке) налоговых обязательств принимается в месячный срок с даты подачи заявления (п.3.2. Порядка N378).
С даты подписания договора о рассрочке (отсрочке) налоговых обязательств: на рассроченные (отсроченные) суммы пеня не начисляется (п.3.10 Порядка), активы налогоплательщика освобождаются от налогового залога (пп.8.7.1 ст.8 Закона N2181).
5. Договор о рассрочке (отсрочке) налоговых обязательств может быть расторгнут по инициативе налоговой службы (пункт 4.3 Порядка) в следующих случаях:
- выяснено, что информация, предоставленная налогоплательщиком при заключении договора, оказалась недостоверной, неполной или искаженной;
- налогоплательщик накапливает новый налоговый долг, т.е. не уплачивает текущие платежи в бюджет после заключения договора;
- налогоплательщик своевременно не уплачивает очередной части рассроченной (отсроченной) суммы и начисленные на нее проценты.
6. Любые решения о рассрочке или отсрочке налоговых обязательств отдельных налогоплательщиков будут обнародоваться в СМИ или на сайте ГНАУ в сети Интернет.
Помните, что любой налогоплательщик имеет право требовать рассрочки или отсрочки своих налоговых обязательств, а орган, уполномоченный принимать решения по таким рассрочкам (отсрочкам), обязан удовлетворить его требование в случае, если основания, предоставленные налогоплательщиком как обоснование такой рассрочки (отсрочки), являются тождественными основаниям, предоставленным другими налогоплательщиками, по налоговым обязательствам которых были приняты соответствующие решения (п.п.14.4.4 Закона N2181 и п.6 Порядка N378).
"Адвокат бухгалтера" N 4(4),
ноябрь 2002 г.
Подписной индекс 23311