ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Порядок обкладання прибутковим податком
з громадян орендної плати за земельні частки (паї)
ПИТАННЯ: У 2000 р. передав в оренду ТОВ "Кам'янське" свою земельну частку (пан), уклавши договір оренди. Який порядок обкладення прибутковим податком з громадян орендної плати за земельні частки (паї) в натуральному вигляді?
Хто зобов'язаний платити прибутковий податок - орендар чи орендодавець (у договорі оренди, цього не обумовлено)?
ВІДПОВІДЬ: Відповідно до ст.2 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (із змінами і доповненнями) об'єктом оподаткування в громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел у грошовій і натуральній формах, у тому числі й у вигляді орендної плати за земельні частки (паї). Під час визначення сукупного оподатковуваного доходу враховуються доходи, одержані в натуральній і грошовій (національній або іноземній валюті) формах, крім сум виплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу, наведених у ст.5 Декрету.
Зокрема, до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами за оподатковуваний період, не включаються доходи громадян від продажу вирощеної в особистому підсобному господарстві, на присадибній, дачній і садовій ділянці продукції рослинництва і бджільництва, худоби, кролів, нутрій, птиці як у живому вигляді, так і продукції їх забою в сирому вигляді та вигляді первинної переробки (пп."є" п.1 ст.5 Декрету), атакож доходи працівників сільськогосподарських підприємств і рибних господарств незалежно від форм власності та господарювання і риболовецьких колгоспів, одержані ними натурою (сільськогосподарською, рибною, продукцією власного виробництва зазначених підприємств та продукцією її переробки, за винятком продукції, визначеної Кабінетом Міністрів України) (пп."р" п.1 ст.5 Декрету). Перелік товарів, не дозволених для виплати заробітної плати натурою, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 03.04.93 р. N244 (із змінами і доповненнями, внесеними постановою від 03.04.96 р. N400), якою встановлено, що товари, які не включено до переліку, затвердженого цією постановою, можуть використовуватися підприємствами для часткової виплати заробітної плати натурою.
Доходи, одержані в натуральній формі, зараховуються до сукупного оподатковуваного доходу за календарний рік за вільними (ринковими) цінами, якщо інше не передбачено цим Декретом. Зокрема, згідно з пп."р" п. 1 ст.5 Декрету доходи, одержані натурою працівниками сільськогосподарських підприємств, обчислюють за очікуваною собівартістю відповідної продукції, а згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.99 р. N672 "Про проведення перерахунку обсягів натуральної та відробіткової форми плати за оренду земельної частки (паю) у грошову" обсяги натуральної та відробіткової плати за оренду земельної частки (паю) в грошову перераховують виходячи з фактичної собівартості визначених договором видів продукції, робіт (послуг), що склалася в господарстві торік.
Декретом визначено деякі особливості оподаткування доходів громадян протягом календарного року. Порядок оподаткування доходів, що виплачуються громадянам з постійним місцем проживання в Україні за місцем їхньої основної роботи, тобто там, де ведеться їхня трудова книжка, викладено в ст.8,9 Декрету та пунктах 8 і 9 інструкції про прибутковий податок з громадян, пп.8.2 якої наведено перелік доходів, що включаються до місячного сукупного оподатковуваного доходу, до яких належить і орендна плата.
Отже, якщо працівники сільськогосподарських підприємств уклали договір оренди земельних ділянок, земельних часток (паїв) з цими самими підприємствами, орендна плата включається до їхнього місячного сукупного оподатковуваного доходу того місяця, в якому вона виплачується.
Прибутковий податок обчислюється з урахуванням пп."р" п.1 ст.5 Декрету та постанов Кабінету Міністрів України N244 і N672, а також із урахуванням п.9 інструкції про прибутковий податок з громадян, за яким з метою запобігання зайвому стягненню до бюджету сум прибуткового податку за місцем основної роботи в поточному місяці податок можна справляти наростаючим підсумком із середньомісячного оподатковуваного доходу за минулий період поточного року з урахуванням сум утриманого податку за попередні місяці і ця норма поширюється на всіх працівників сільськогосподарських підприємств усіх форм власності в разі одержання ними доходів у грошовій та натуральній формах. Таким чином, орендна плата, що виплачується працівникам таких підприємств, розподілятиметься на попередні перед її виплатою місяці.
Що стосується порядку оподаткування доходів, одержуваних громадянами не за місцем їхньої основної роботи, то його встановлено ст. 11 і 12 Декрету.
Згідно зі ст.11 Декрету доходи громадян, одержувані ними від підприємств, установ, організацій і фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності не за місцем основної роботи, в тому числі за сумісництвом, виконання одноразових та інших робіт, виконуваних на основі договорів підряду й інших договорів цивільно-правового характеру, та доходи фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які разом з доходами за місцем основної роботи (служби, навчання) одержують доходи від підприємницької діяльності, підлягають оподаткуванню в джерела виплати за ставкою 20%, наведеною в п.З ст.7 Декрету, без вилучення неоподатковуваного мінімуму і надання установлених законодавством пільг. До таких доходів належать і доходи, одержувані громадянами на підставі укладених з підприємствами, установами, організаціями і фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності не за місцем основної роботи договорів оренди, зокрема, земельних часток (паїв).
Декретом (ст.9, 11, 12, 14, 19) обов'язок своєчасно і в повному обсязі нараховувати, утримувати та перераховувати до бюджету прибутковий податок з доходів громадян покладено на підприємства, установи, організації всіх форм власності та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які виплачують доходи громадянам, у тому числі у вигляді зазначеної орендної плати у грошовій і натуральній формах, а також своєчасно подавати податковим органам відомості за встановленою формою (форма N2) у разі виплати доходів громадянам не за місцем їхньої основної роботи, де зазначено суми нарахованого доходу за відповідний період і утриманого податку.
Підставою для неутримання прибуткового податку орендарем у джерела виплати орендної плати може бути пред'явлене громадянином (орендодавцем) платіжне повідомлення податкового органу про сплату ним протягом року авансових платежів прибуткового податку з доходу, одержаного від здавання в оренду земельної частки (паю), якщо такий громадянин задекларував дохід у порядку, встановленому розділом IV Декрету про прибутковий податок з громадян, про що робиться запис у довідці за формою N2.
Якщо громадяни (орендодавці) під час укладення договору оренди земельних ділянок, земельних часток (паїв) з підприємствами не подали цьому підприємству (орендарю) платіжні повідомлення, орендна плата має оподатковуватися у джерела її виплати за ставкою 20% та з повідомленням державним податковим органам відомостей за формою N2.
Після закінчення календарного року громадяни, крім тих, які одержували доходи лише за місцем основної роботи, зобов'язані в установлені законом терміни (до 1 квітня) наступного року подати (надіслати) до податкового органу за місцем проживання декларацію про доходи (форма N1). У декларації зазначаються відомості про всі доходи, одержані за основним і поза основним місцем роботи. Якщо громадянин має право на пільги, разом з декларацією він надає копії документів, що підтверджують це право.
Органи державної податкової служби на підставі поданих громадянами декларацій про сукупний річний дохід та відомостей за формою N2 обчислюють сукупну річну суму податку. При цьому з оподатковуваного доходу вилучається встановлений чинним законодавством неоподатковуваний мінімум, надаються у відповідних випадках пільги з прибуткового податку, а також ураховують суму податку, утриманого в джерела виплати доходу.
Якщо за результатом проведеного органами державної податкової служби перерахунку визначена сума податку буде більшою, ніж сплачено протягом звітного року з доходів громадянина, який подав декларацію, різниця підлягає сплаті до місцевого бюджету за місцем проживання громадянина, в протилежному разі підлягає поверненню платнику з цього самого бюджету або зараховується за його письмовою заявою в рахунок майбутніх платежів не пізніше місяця після проведення розрахунку за місцем проживання таких громадян.
З.Мороз,
заступник начальника головного управління
оподаткування фізичних осіб
"Праця і зарплата"
N 16 (308), квітень 2002 р.
Підпісний індекс 30214