Комментарий к письму ГНА Украины
N 1656/7/16-1217 от 30.01.2002г.
Очередные проверки убыточных "возмещенцев"
ГНАУ вышеуказанным письмом обязала "...органы ГНАУ всех уровней провести инвентаризацию отчетности за 2001 год убыточных предприятий (организаций), представляющих декларации по НДС с отрицательным или нулевым значением и отобрать отчетность тех, которые осуществляют операции по продаже товаров (работ, услуг) как на территории Украины, так и проводят экспортные поставки (торгово-посреднические предприятия), предоставляют услуги общественного питания, и у которых более чем в 4 из 12 отчетных периодов декларировались суммы НДС к возмещению, и установить причины возникновения отрицательного сальдо". Результаты проведенного анализа и проведенных проверок направить до 10.04.2002г. в Главное управление НДС.
А дальше ГНАУ напоминает, в каких случаях может возникать отрицательное значение НДС, и какие меры необходимо принять для уменьшения задекларированных сумм НДС к возмещению. Итак, по мнению ГНАУ, отрицательное сальдо может возникать вследствие:
- применения нулевой ставки по экспортным операциям;
- приобретения материальных ресурсов сверх норматива (прироста запасов);
- увеличения остатков готовой продукции на складе;
- приобретения основных средств;
- продажи по ценам, ниже цен приобретения, в том числе ниже таможенной стоимости. Следует отметить, что с точки зрения Закона о НДС, все приведенные выше причины возникновения отрицательного сальдо законные. Но ГНАУ так не считает и рекомендует подведомственным структурам провести "... ряд контрольных проверок (такой вид проверки действующим законодательством не предусмотрен) субъектов хозяйствования, регулярно наращивающих материальные запасы, у которых увеличиваются остатки готовой продукции на складе, на предмет фактического наличия их на складах и установить источники происхождения средств на проведение расчетов по приобретению ТМЦ".
Далее в письме "напоминается", что при осуществлении экспортных операций применение нулевой ставки НДС возможно "... исключительно при наличии ГТД с отметкой внешней таможни, которая подтверждает факт пересечения таможенных границ". Однако здесь ГНАУ поспешила, поскольку такие требования возникли не в январе 2002 года, а с появлением постановления Кабинета Министров Украины от 1 марта 2002 года N243.
Особое внимание в письме уделяется вопросу продажи товаров (работ, услуг) по ценам, ниже цен их приобретения. При установлении таких фактов необходимо изучить уровень спроса на' продукцию, срок ее хранения на складе, форму проведения расчета за такую продукцию, выяснить, не является ли покупатель связанным лицом, за счет каких источников произошла компенсация таких убытков, а также правомерность включения в таких случаях сумм НДС в налоговый кредит.
Еще один проблемный вопрос затронула ГНАУ в своем письме - списание кредиторской (дебиторской) задолженности, которая образовалась более чем 1095 дней назад и порядок уменьшения при этом сумм НДС.
Так, из письма следует, что "...если в балансе отражена кредиторская задолженность, которая образовалась более чем 1095 дней назад, то увеличивается валовой доход и уменьшается сумма налогового кредита (если такая сумма НДС относилась на расчеты с бюджетом).
...По товарам (работам, услугам), по которым не проведены расчеты потребителями более чем 1095 дней назад, независимо от того, списывалась такая дебиторская задолженность или числится в учете на день проверки, в случае отсутствия соответствующего решения судебного органа, налоговые обязательства по НДС не могут быть уменьшены".
Выводы, сделанные Главным управлением НДС по поводу уменьшения налоговых обязательств при списании безнадежной дебиторской задолженности, совершенно необоснованные и противоречат нормам п.4.5 ст.4 Закона об НДС и п.1.25 ст.1 Закона о прибыли. Так, согласно п.4.5 ст.4 Закона об НДС, в случае признания долга безнадежным (то есть, истек срок исковой давности), продавец имеет полное право на изменение базы налогообложения и никакого решения суда для этого не нужно.
При выявлении нарушений налогового законодательства ГНАУ рекомендует дела "таких плательщиков" передавать для проверки в управление налогового аудита или налоговой милиции. По этому поводу следует отметить, что у предприятий, которые декларируют суммы НДС к возмещению, в большинстве случаев документы всегда в порядке. Что касается вопроса проведения внеплановых проверок, то здесь ГНАУ совсем не права, так как рекомендует налоговым инспекциям на местах нарушать законодательно установленный порядрк проведения документальных проверок.
"Адвокат бухгалтера" N 8 (14), апрель 2002 г.
Подписной индекс 23311