Комментарий к Постановлению Кабинета Министров Украины
N 538 от 15.04.2002 г.
Как будут отбирать деньги и продавать имущество,
находящиеся в налоговом залоге
Кабинет Министров Украины выполнил предписание пункта 10.7 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее Закон N 2181) и утвердил Порядок взыскания средств и продажи других активов налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге(далее - Порядок погашения долга). Правда, КМУ забыл отменить два своих более ранних постановления, регулировавших эти же вопросы. Но на самом деле никакого "двоезакония" нет, просто постановления КМУ "Об утверждении Порядка обращения взыскания на движимое имущество, находящееся в налоговом залоге, для погашения налоговой задолженности налогоплательщика (кроме физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности) и реализации такого имущества" от 22.06.98 г. N 941 и "Об утверждении Порядка изъятия наличности у налогоплательщика, который имеет налоговую задолженность" от 22.06.98 г. N 940 приняты во исполнение Указа Президента Украины "О мерах относительно повышения ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами" от 04.03.98 г. N 167, который прекратил действие со вступлением в силу статей 8 и 10 Закона N 2181. Таким образом, на сегодня действует только Порядок погашения долга, утвержденный комментируемым постановлением.
Начнем со взыскания денежных средств должника в счет погашения налогового долга Согласно пп.10.1.1 Закона N 2181 оно осуществляется путем высылки банку (банкам), обслуживающему налогоплательщика платежного требования на сумму налогового долга или его части. Эта же процедура сохранена в Порядке погашения долга, но есть и нововведения (например, изъятие кассовой наличности в счет погашения задолженности). Сразу же оговоримся нельзя сказать, что поступления в кассу предприятия не могут быть источником погашения долга, ведь в соответствии с пп.7.2.1 Закона N 2181 по решению органа взыскания для этого могут быть использованы любые активы налогоплательщика с учетом ограничений, определенных этим Законом, а также другими законодательными актами. В перечне активов, которые не могут быть источниками погашения налогового долга, не значится наличность (выручки и др.), полученная в кассу предприятия (см. пп.7.3.1 Закона N 2181), поэтому такое погашение его долга можно считать вполне обоснованным. Но не все так просто, существует один нюанс в Законе N 2181 вообще ничего не сказано о том, как изымать выручку и другие поступления в кассу предприятия в счет погашения задолженности Порядок погашения долга восполняет этот пробел и говорит, что деньги, выявленные налоговиками в кассе предприятия, ЭККА и других местах хранения, можно направлять на погашение налогового долга с согласия самого налогоплательщика или уполномоченного им лица. По-видимому, эта часть порядка рассчитана на самых сознательных должников. Судите сами: если налогоплательщик будет менее сговорчив и откажется подписать акт о направлении наличности в счет погашения налогового долга (приложение 2 к Порядку погашения долга), есть все основания считать изъятие наличности незаконным, ведь условия п.9 комментируемого постановления не соблюдаются. Заметьте также: согласие должно исходить от самого налогоплательщика или уполномоченного им лица. Не стоит говорить о том, что в 100% случаев простой продавец таких полномочий не имеет (хотя он и материально ответственное лицо).
К сожалению, в Порядке не указано, кто должен уплачивать комиссионное вознаграждение за принудительную продажу иностранной валюты, взысканной в счет погашения долга, - должник или налоговики?
Исходя из общей нормы (пп. 10.1.5 Закона N 2181, п.41 Порядка погашения долга) о том, что расходы, связанные с организацией и проведением публичных торгов активами налогоплательщика, покрываются за счет сумм, полученных от их продажи, это будет делать должник.
Теперь перейдем к рассмотрению процедуры продажи товарно-материальных ценностей недоимщика. Первое, что бросается в глаза, - это пункт 16 Порядка погашения долга, который запрещает проводить с ними какие-либо операции по охране, хранению и поддержанию в надлежащем состоянии. Это значит, что описанные ТМЦ должны быть исключены из производственного процесса (например, основные фонды), так что внимательно выбирайте активы для продажи.
Второе: как всегда, в таком тонком деле, как опись и изъятие имущества, наибольшее беспокойство вызывают именно неточные формулировки, такие, как "предметы, которые имеют признаки драгоценных металлов, камней", "скоропортящиеся товары". Каковы признаки драгоценности, цвет, вес, вкус, проба или что-то другое? Что понимать под скоропортящимися продовольственными товарами, а главное - как будет проводиться их оценка, если они так быстро теряют качество? И наконец, кто виноват, если их не успеют продать и они испортятся в том же комиссионном магазине? Об этом ни в Законе N 2181, ни в Порядке погашения долга не сказано ни слова. Скорее всего весь груз оплаты этих убытков ляжет на плечи должника по аналогии с вознаграждением комиссионных магазинов, бирж, брокерских контор и другими расходами, которые возмещаются за счет выручки от продажи имущества.
Третье: Порядком погашения долга определен порядок уценки активов, продаваемых через розничную торговую сеть. Для изменения начальной цены ТМЦ при их продаже через аукционы налоговикам указано руководствоваться нормативно-правовыми актами, которые регулируют порядок проведения аукционов (публичных торгов) по реализации заложенного имущества. На сегодня таким документом является постановление Кабинета Министров Украины "Об утверждении Положения о порядке проведения аукционов (публичных торгов) по реализации заложенного имущества" от 22.12.97 г. N 1448, пункт 11 которого гласит: "... если в течение трех минут после объявления начальной цены реализации покупатели не высказывают желания приобрести имущество по этой (первоначальной) цене, лицитатор имеет право снизить ее до уровня цены, которая удовлетворяет требования залогодержателя, предусмотренные статьей 19 Закона Украины "О залоге". Если после такой уценки нет желающих приобрести имущество, аукцион прекращается". В дальнейшем на повторном аукционе начальная стоимость имущества с согласия залогодержателя может быть уменьшена, но не более, чем на 30% (пункт 18 постановления N 1448). Таким образом, поскольку от лица залогодержателя (государства) будут выступать налоговики, они и будут уценивать активы с учетом ограничений, установленных п.31 Порядка погашения долга (не более, чем на 50% первоначальной стоимости).
И наконец хотелось бы напомнить тем, кто раньше не сталкивался с принудительной продажей активов: в этом случае сумма выручки облагается такими же налогами и сборами, что и выручка от обычной, добровольной продажи (за исключением местных налогов (сборов) и госпошлины), например, при принудительной продаже товаров, облагаемых НДС, у предприятия-должника, находящегося на обычной системе налогообложения, возникают обязательства по НДС и валовой доход.
"Все о бухгалтерском учете" N 40 (707) от 30 апреля 2002 г.