Временная приостановка деятельности
частным предпринимателем
ВОПРОС: Частный предприниматель, - плательщик единого налога (200 грн.), уплатл налог до мая 2002 г. включительно. С июня 2002 г. частный предприниматель планиреут приостановить занятие предпринимательской деятельностью до 2004г. Частный предприниматель не использует труд наемных работников.
Необходимо ли частному предпринимателю уплачивать единый налог и сдавать отчетность за то время, когда он не будет заниматься предпринимательской деятельностью (2-е полугодие 2002г. и 2003г.)?
Какие могут быть применены штрафные санкции в случае неуплаты налога?
ОТВЕТ: 1. Суть упрощенной системы налогообложения для предпринимателя заключается в том, что вне зависимости от того, получил ли он прибыль или не получил - будь добр, уплати фиксированную и, к тому же, не очень большую сумму налога в бюджет. При этом предприниматель освобождается от уплаты целого ряда других налогов и от сдачи отчетности по ним. Выигрывают все: частный предприниматель экономит время и деньги, а государство регулярно получает налоги.
Такое понятие, как "временная приостановка деятельности" для частных предпринимателей действующим законодательством не предусмотрена.
Закон Украины от 07.02.1991г. N698 "О предпринимательстве" содержит понятие "государственная регистрация предпринимательства" и "прекращение предпринимательской деятельности". Поэтому до тех пор, пока рассматриваемый нами субъект предпринимательской деятельности зарегистрирован в установленном порядке, он должен исполнять обязательства по уплате налогов и сборов, предусмотренные законодательством.
Так как уплата единого налога не зависит от размера полученного дохода и перерасчет налоговых обязательств для плательщиков единого налога в целях возврата излишне уплаченных сумм не предусмотрен, то возможны следующие варианты:
- или продолжать уплачивать единый налог (и нести при этом необоснованные расходы);
- или отказаться от уплаты единого налога и перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности (поскольку согласно п.2 Указа N746 частный предприниматель самостоятельно может принять решение о налогообложении доходов путем получения Свидетельства, таким же образом он может принять решение о возвращении на обычную систему налогообложения).
При этом отчетность предпринимателю нужно сдавать в любом случае. Естественно, предпринимателю более приемлем второй вариант. Подобного мнения придерживается и ГНАУ (письмо N6357/6/17-0516 от 16.11.2000г.): "В случае избрания физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности способа налогообложения своих доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, по единому налогу путем приобретения Свидетельства об уплате единого налога и которое не подало в установленный Указом срок в государственный налоговый орган заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения, а временно прекратило предпринимательскую деятельность по каким-либо причинам, то оно обязано продолжать придерживаться всех норм Указа, независимо от того, осуществляет оно предпринимательскую деятельность или нет, и, в частности, уплачивать ежемесячно единый налог в установленные сроки".
Следует помнить, что согласно Указу Президента Украины от 28.06.1999г. N746/99, отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности можно осуществить с начала следующего отчетного периода (квартала), а заявление в органы государственной налоговой службы должно быть подано не позднее 15 дней до окончания предыдущего отчетного квартала.
Нельзя не упомянуть об изменениях от 28.12.2001г. в приказе ГНАУ от 29.10.1999г. N599 "Об утверждении свидетельства об уплате единого налога и порядка его выдачи". Так, если ранее свидетельство выдавалось на квартал, то в данное время свидетельство выдается на указанный в заявлении срок, но не более чем на один год.
Следовательно, если предпринимателю свидетельство выдано до мая включительно, то уже с июня он может перейти на общую систему налогообложения. Если же свидетельство выдано на второй квартал или более поздний срок - до конца года - то нужно подать заявление до 15 июня, о прекращении уплаты единого налога со второго квартала. При этом налог за июнь ему все же придется уплатить.
2. Согласно п.п. 16.4.1, 17.1.7 Закона о порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами от 21.12.2000г. N2181, за несвоевременное внесение единого налога в бюджет к частному предпринимателю могут быть применены:
- штрафные санкции в размере 10, 20 или 50 процентов (в зависимости от количества дней задержки предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства);
- пеня из расчета 120 процентов годовых учетной ставки НБУ за каждый календарный день просрочки его уплаты.
"Адвокат бухгалтера" N 8(14), апрель 2002 г.
Подписной индекс 23311