Порядок расчета влияния инфляционных
процессов и уровня инфляции
на показатели финансовой отчетности
В современных условиях цены меняются в результате воздействия специфических или общих политических, экономических или социальных условий. Такие специфические условия, как изменение спроса или предложения, могут вызвать значительное изменение цен независимо от условий общего характера. В то же время условия общего характера могут привести к изменениям в общем уровне цен и покупательной способности денег. Составление и представление отчетности о результатах деятельности предприятия и финансовом состоянии в условиях гиперинфляции без пересчета ее статей бессмысленно и бесполезно, поскольку деньги теряют покупательную способность в таких темпах, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, имевших место в разное время в пределах даже одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение. Инфляционные процессы в Украине, имеющие серьезное и достаточно реальное влияние на величину активов, обязательств и капитала каждого предприятия, до настоящего времени практически никак не отражались в финансовой отчетности, не изменяли ее показателей, что не давало возможности определить реальную величину ни долгосрочных активов, ни материальных ценностей, ни задолженности, ни капитала. Такое положение частично устраняется с введением в действие Положения (стандарта) бухгалтерского учета 22 "Влияние инфляции", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28 февраля 2002 г. N 147, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19 марта 2002 г. N 269/6557, которое не только определяет порядок корректировки показателей финансовой отчетности, подлежащей обнародованию, на степень влияния инфляции , но и выявляет общие требования к раскрытию информации о ней в примечаниях к финансовой отчетности. Это связано с тем, что действие П(С)БУ 22 распространяется не на всех субъектов хозяйственной деятельности, а только на предприятия,организации и другие юридические лица (кроме бюджетных учреждений), которые в соответствии с п.3 ст.14 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность. Таким образом, пересчету на уровень инфляции подлежит финансовая отчетность:
- открытых акционерных обществ;
- предприятий-эмитентов облигаций;
- доверительных обществ (трастов);
- валютных и фондовых бирж;
- инвестиционных компаний;
- инвестиционных фондов;
- кредитных союзов;
- негосударственных пенсионных фондов;
- страховых компаний;
- прочих финансовых учреждений.
Субъекты малого предпринимательства и предприятия, отчетность которых не подлежит обнародованию, пересчет показателей финансовой отчетности на уровень инфляции не осуществляют.
Следует отметить, что МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", который положен в основу П(С)БУ 22, в п.4 рекомендует, чтобы все компании, представляющие финансовую отчетность страны, экономика которой находится в состоянии гиперинфляции, не только обязательно пересчитывали в национальной валюте показатели финансовой отчетности, но начинали это делать с одного и того же отчетного периода, когда установлена гиперинфляция. Такое положение является очень важным для составления консолидированной отчетности и получения статистических данных по стране в целом. Применение пересчета статей только частью предприятий и организаций, установленное П(С)БУ 22, приведет к недостоверности статистических данных в масштабе страны, а это, в свою очередь, является и нарушением принципов составления отчетности и не дает возможности правильного принятия экономических решений по стране в цепом с цепью управления.
Кроме того, МСФО 29 определяет следующие критерии экономической обстановки в стране, которые свидетельствует о наличии гиперинфляции:
1) предпочтительное хранение населением своих денежных сбережений в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте;
2) использование населением относительно стабильной иностранной валюты для выяснения уровня цен, денежных сумм и указание цен в относительно стабильной иностранной валюте;
3) осуществление продаж и покупок в кредит по ценам, обеспечивающим компенсацию предполагаемой потери покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период не продолжителен,
4) взаимосвязь процентных ставок, заработной платы и цен с индексом цен;
5) совокупный рост инфляции затри года приближается к 100% или превосходит эту величину.
Обычно пересчет финансовой отчетности необходим именно потому, что первичная финансовая отчетность составляется на основе фактической стоимости приобретения без учета изменений в общем уровне цен.
В нашей стране в наличии имеются все пять характеристик гиперинфляции, отчетность составляется на основе фактической стоимости приобретения без учета изменений в общем уровне цен и определение восстановительной или реальной рыночной стоимости по значительной части активов просто невозможно, поэтому пересчет показателей финансовой отчетности на уровень инфляции необходим не только для предприятий, на которых распространено действие П(С)БУ 22, но и для всех других, где руководители или собственники желают не только знать реальное положение дел на предприятии, но и умело руководить деятельностью предприятия с целью увеличения прибылей.
П(С)БУ 22 имеет типовую структуру и состоит из следующих частей:
1. Общие положения, где даются определения терминов, используемых в стандарте.
2. Порядок расчета показателей, подлежащих корректировке по утвержденным формам финансовой отчетности (ф. 1 - 4), на основе расчета корректировочных коэффициентов.
3. Раскрытие информации о влиянии инфляции в примечаниях к финансовой отчетности.
4. Пример корректировки финансовой отчетности.
Особенностью П(С)БУ 22 является отсутствие описания полного подробного перерасчета статей финансовой отчетности, подлежащих пересчету, и примера, рассчитанного по всем показателям форм отчетности, поскольку в приведенных примерах показан перерасчет лишь отдельных показателей. В то же время с какого периода начинает применяться данный стандарт не указано, значит вступает в силу в соответствии с общеустановленными правилами.
В П(С)БУ 22 используются термины, представленные в следующей таблице.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Термин ¦ Определение ¦ Значения ¦ Особенности применения ¦
+------------+----------------+----------------+-----------------------------¦
¦Индекс ¦Индекс инфляции,¦Используется ¦Индекс инфляции на начало ¦
¦инфляции, ¦обнародованный ¦индекс на конец ¦года всегда равен 100%, на ¦
¦используемый¦центральным ¦года, месячные ¦конец года и месячные индексы¦
¦при ¦органом ¦индексы, средний¦устанавливаются центральными ¦
¦пересчете ¦исполнительной ¦индекс инфляции,¦органами статистики, средние ¦
¦статей ¦власти в ¦индексы ¦рассчитываются на ¦
¦финансовой ¦области ¦инфляции на дату¦предприятии, порядок ¦
¦отчетности ¦статистики ¦формирования и ¦определения остальных не ¦
¦ ¦ ¦реализации ¦определен в П(С)БУ 22 ¦
¦ ¦ ¦каждого вида ¦ ¦
¦ ¦ ¦активов, ¦ ¦
¦ ¦ ¦обязательств и ¦ ¦
¦ ¦ ¦капитала ¦ ¦
+------------+----------------+----------------+-----------------------------¦
¦Коэффициент ¦Отношение ¦Прирост ¦Отношение индекса инфляции на¦
¦корректиро- ¦индекса инфляции¦(уменьшение) ¦дату баланса (конец ¦
¦вки ¦на дату баланса ¦индекса инфляции¦отчетного года) ¦
¦ ¦(конец ¦ ¦рассчитывается не только к ¦
¦ ¦отчетного года) ¦ ¦индексу инфляции на дату ¦
¦ ¦к индексу ¦ ¦признания (переоценки) ¦
¦ ¦инфляции на ¦ ¦соответствующей статьи ¦
¦ ¦дату признания ¦ ¦отчетности, но и к среднему ¦
¦ ¦(переоценки) ¦ ¦индексу инфляции. Особенно ¦
¦ ¦соответствующей ¦ ¦большую сложность ¦
¦ ¦статьи ¦ ¦представляет расчет индексов ¦
¦ ¦отчетности ¦ ¦на дату приобретения или ¦
¦ ¦ ¦ ¦реализации активов, ¦
¦ ¦ ¦ ¦обязательств и капитала, ¦
¦ ¦ ¦ ¦поскольку каждый элемент их ¦
¦ ¦ ¦ ¦состоит из объектов, а каждый¦
¦ ¦ ¦ ¦конкретный объект приобретен ¦
¦ ¦ ¦ ¦или реализован на конкретную ¦
¦ ¦ ¦ ¦дату.Система пересчета актива¦
¦ ¦ ¦ ¦в целом в П(С)БУ 22 четко не ¦
¦ ¦ ¦ ¦определена ¦
+------------+----------------+----------------+-----------------------------¦
¦Кумулятивный¦Произведение ¦Кумулятивный ¦Совокупный рост инфляции за ¦
¦прирост ¦индексов ¦индекс инфляции ¦три года, то есть накопленный¦
¦инфляции ¦инфляции за ¦за 3 года ¦уровень инфляции за период в ¦
¦ ¦период, ¦ ¦3 года, который ¦
¦ ¦который ¦ ¦рассчитывается по данным ¦
¦ ¦состоит из ¦ ¦годовых индексов инфляции ¦
¦ ¦трех последних ¦ ¦официальной статистики и ¦
¦ ¦лет, включая ¦ ¦который является основой ¦
¦ ¦отчетный ¦ ¦пересчета показателей ¦
¦ ¦ ¦ ¦финансовой отчетности, если ¦
¦ ¦ ¦ ¦его величина превышает 90 ¦
+------------+----------------+----------------+-----------------------------¦
¦Прибыль ¦Разница между ¦Разница между ¦Разница вычисляется только по¦
¦(убыток) от ¦остатком средств¦остатком ¦монетарным статьям активов и ¦
¦влияния ¦на конец года до¦денежных средств¦пассивов, отраженных в отчете¦
¦инфляции на ¦корректировки и ¦на конец года и ¦ф. 4, причем определение ¦
¦монетарные ¦скорректирован- ¦с корректирован-¦монетарных активов имеется в ¦
¦статьи ¦ным по П(С)БУ 22¦ным по П(С)БУ 22¦П(С)БУ 21 ¦
¦ ¦остатком средств¦остатком средств¦ ¦
¦ ¦на конец года в ¦на конец года из¦ ¦
¦ ¦отчете о ¦отчета о ¦ ¦
¦ ¦движении ¦движении ¦ ¦
¦ ¦денежных средств¦денежных средств¦ ¦
¦ ¦ ¦ф.4 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Формулировка расчета индекса инфляции в соответствии с П(С)БУ 22 "на дату баланса (конец отчетного года)" предполагает, что эти даты могут не совпадать, то есть дата баланса не означает дату конца года, поскольку тогда не было бы надобности ее указывать отдельно Таким образом, перерасчет статей финансовой отчетности может осуществляться на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Если же исходить из Закона "О бухгалтерском учете и отчетности в Украине" и П(С)БУ 6, то датой баланса является дата, на которую составляется баланс, и обычно ею является конец последнего дня отчетного периода, которым признается календарный год, то есть 31 декабря. Именно это установлено п. 1 ст. 13 вышеуказанного закона. Однако в этой же статье предусматривается и составление промежуточной финансовой отчетности.
Коэффициент корректировки статей финансовой отчетности, кроме того, имеет двойственность в системе расчета, поскольку предполагает исчисление отношения индекса инфляции:
- к индексу инфляции на дату признания соответствующей статьи отчетности;
- к индексу инфляции на дату переоценки соответствующей статьи отчетности.
Практически каждая статья финансовой отчетности отражает состояние на дату баланса элемента необоротных активов, оборотных активов или пассивов, которые состоят из отдельных элементов, переоценка которых на эту же дату осуществляется методами соответствующих стандартов П(С)БУ 7, 8, 9, 12. Причем переоценка предполагает доведение этих объектов до справедливой стоимости, которой может быть и рыночная стоимость, и восстановительная по объектам основных средств, чистая стоимость реализации по запасам. В таком случае, если стоимость объекта активов или пассивов уже доведена до реальных цен, то зачем же повторный счет? Если оценка уже реальна, то нет необходимости еще раз корректировать эти статьи на индекс инфляции в целом по стране, поскольку уже выявлена и отражена в отчетности величина роста цены по каждому объекту этих активов и пассивов.
Из этого можно сделать вывод, что исчисление отношения индекса инфляции на 31 декабря каждого года к индексу инфляции на дату признания соответствующей статьи отчетности должно осуществляться только по тем объектам статей финансовой отчетности, переоценка по которым не произведена, то есть учтенным в балансе по фактической стоимости приобретения, причем по каждому объекту отдельно, поскольку дата признания у каждого из них своя. Ни о каком обобщении речь идти не может. Кроме того, приобретенные в декабре активы и пассивы не имеет смысла пересчитывать, ведь их цена вполне реальна, а расчет ежедневного индекса инфляции не предусмотрен.
Расчет коэффициента корректировки статей финансовой отчетности в виде отношения индекса инфляции к индексу инфляции на дату переоценки соответствующей статьи отчетности имеет смысл только в случае, если осуществлялась переоценка объектов на даты составления промежуточной отчетности, причем корректировка должна производиться с ее учетом, исходя из того, что на дату переоценки цена каждого конкретного объекта была справедливой. Такой расчет имеет смысл и в том случае, если индекс инфляции меньше 10%.
Следует отметить, что в соответствии с п. 4 П(С)БУ 22 показатели годовой финансовой отчетности предприятия подлежат корректировке с применением коэффициента корректировки только при условии достижения значения кумулятивного прироста инфляции 90 и более процентов.
Из этого следуют два вывода:
1. Обязательно пересчитываются на уровень инфляции только показатели годовой отчетности, поскольку показатель кумулятивного прироста инфляции рассчитывается в накопленном годовом исчислении за три года.
2. Можно пересчитывать показатели финансовой отчетности с использованием методики стандарта в целях улучшения управления предприятием, для внутренних нужд уже тогда, когда прирост инфляции составит 90 и более процентов, а это совсем необязательно произойдет за три года.
В П(С)БУ 22 отражено, что оценка статей баланса за предыдущий год признается балансовой стоимостью соответствующих активов, собственного капитала и обязательств отчетного года, если значение кумулятивного прироста инфляции не превышает 90 процентов. Однако это утверждение не соответствует П(С)БУ 7, 8, 9, 12, предусматривающим изменение оценки необоротных активов и запасов. Перерасчет показателей финансовой отчетности осуществляется после получения информации или расчета следующих индексов инфляции.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦ Порядок определения показателя ¦
+------------------+---------------------------------------------------------¦
¦Индекс инфляции ¦Всегда принимается равным 1 или 100% ¦
¦на начало года ¦ ¦
+------------------+---------------------------------------------------------¦
¦Индекс инфляции ¦Определяется центральными статистическими органами в ¦
¦на конец года ¦официальном порядке для всей страны ¦
+------------------+---------------------------------------------------------¦
¦Средний индекс ¦Рассчитывается как средняя геометрическая величина из 12 ¦
¦инфляции за год ¦месячных индексов инфляции, то есть равна корню ¦
¦ ¦двенадцатой степени из произведений месячных индексов ¦
¦ ¦инфляции В свою очередь, это произведение месячных ¦
¦ ¦индексов инфляции равно индексу инфляции на конец года, ¦
¦ ¦что упрощает формулу Таким образом, средний индекс ¦
¦ ¦инфляции за год может быть рассчитан как корень ¦
¦ ¦двенадцатой степени из индекса инфляции на конец года ¦
+------------------+---------------------------------------------------------¦
¦Индекс инфляции ¦Всегда принимается на уровне 1 или 100% ¦
¦на дату ¦ ¦
¦формирования ¦ ¦
¦уставного капитала¦ ¦
+------------------+---------------------------------------------------------¦
¦Индекс инфляции ¦Рассчитывается как накопленный (кумулятивный) индекс на ¦
¦на дату ¦дату приобретения за период с начала года до месяца ¦
¦приобретения ¦приобретения включительно, то есть в случае приобретения ¦
¦товаров, которые ¦запаса в июле, расчет индекса осуществляется в виде ¦
¦не реализованы ¦произведений индексов за период с января по июль ¦
¦на дату баланса ¦ ¦
+------------------+---------------------------------------------------------¦
¦Индекс инфляции ¦Рассчитывается как накопленный (кумулятивный) индекс на ¦
¦на дату ¦дату приобретения за период с начала года до месяца ¦
¦приобретения ¦приобретения включительно аналогично предыдущему ¦
¦финансовых ¦показателю, то есть в случае приобретения финансовой ¦
¦инвестиций ¦инвестиции в июне, расчет индекса осуществляется в виде ¦
¦ ¦произведений индексов за период с января по июнь ¦
+------------------+---------------------------------------------------------¦
¦Индекс инфляции ¦Рассчитывается как накопленный (кумулятивный) индекс на ¦
¦на дату ¦дату реализации за период с начала года до месяца ¦
¦реализации ¦реализации включительно, то есть в случае реализации в ¦
¦финансовых ¦ноябре, расчет индекса осуществляется в виде ¦
¦инвестиций ¦произведений индексов за период с января по ноябрь ¦
+------------------+---------------------------------------------------------¦
¦Индекс инфляции ¦Рассчитывается как накопленный (кумулятивный) индекс на ¦
¦на дату получения ¦дату приобретения за период с начала года до месяца ¦
¦процентов ¦получения процентов по методу начисления включительно, ¦
¦ ¦то есть в случае их получения в октябре, расчет индекса ¦
¦ ¦осуществляется в виде произведений индексов за период с ¦
¦ ¦января по октябрь ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Пример расчета индексов инфляции приведем в таблице:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатель ¦Порядок определения показателя ¦
+------------------------------------+---------------------------------------¦
¦Индекс инфляции на начало года ¦1 или 100% ¦
+------------------------------------+---------------------------------------¦
¦Индекс инфляции в течение года (в ¦январь - 1,015; июль - 0,99; ¦
¦примере даны условные значения) ¦февраль - 1,01; август -1,01; ¦
¦ ¦март - 1,01; сентябрь - 1,014; ¦
¦ ¦апрель - 1,023; октябрь - 1,011; ¦
¦ ¦май - 1,024; ноябрь - 1,029; ¦
¦ ¦июнь -1,001, декабрь - 1,041 ¦
+------------------------------------+---------------------------------------¦
¦Индекс инфляции на конец года ¦119,2 (определяется статистическими ¦
¦ ¦органами и официально публикуется), ¦
¦ ¦арифметически равен произведению ¦
¦ ¦вышеуказанных индексов с января по ¦
¦ ¦декабрь ¦
+------------------------------------+---------------------------------------¦
¦Средний индекс инфляции за год ¦(12) _ 1,192 = 1,015 или 101,5% ¦
¦ ¦ ¦
+------------------------------------+---------------------------------------¦
¦Индекс инфляции на дату ¦1 или 100% ¦
¦формирования уставного капитала ¦ ¦
+------------------------------------+---------------------------------------¦
¦Индекс инфляции на дату ¦1,015 х 1,01 х 1,01 х 1,023 х 1,024 = ¦
¦приобретения основных средств (май) ¦= 1,084 или 108,4% ¦
+------------------------------------+---------------------------------------¦
¦Индекс инфляции на дату ¦1,015 х 1,01 х 1,01 х 1,023 х 1,024 х ¦
¦приобретения товаров, которые не ¦х 1,001 х 0,99 = 1,075 или 107,5% ¦
¦реализованы на дату баланса ¦ ¦
¦(приобретены в июле и метод ЛИФО не ¦ ¦
¦используется) ¦ ¦
+------------------------------------+---------------------------------------¦
¦Индекс инфляции на дату ¦1,015 х 1,01 х 1,01 х 1,023 х 1,024 х ¦
¦приобретения финансовых инвестиций ¦х 1,001 = 1,086 или 108,6% ¦
¦(июнь) ¦ ¦
+------------------------------------+---------------------------------------¦
¦Индекс инфляции на дату реализации ¦1,015 х 1,01 х 1,01 х 1,023 х 1,024 х ¦
¦финансовых инвестиций (ноябрь) ¦х 1,001 х 0,99 х 1,01 х 1,014 х 1,011 х¦
¦ ¦х 1,029 = 1,145 или 114,5% ¦
+------------------------------------+---------------------------------------¦
¦Индекс инфляции на дату получения ¦1,015 х 1,01 х 1,01 х 1,023 х 1,024 х ¦
¦процентов (октябрь) ¦х 1,001 х 0,99 х 1,01 х 1,014 х 1,011 =¦
¦ ¦= 11,3 или 111,3% ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Следует отметить, что таким же образом осуществляется расчет индексов инфляции и по другим статьям финансовой отчетности (методика применяется одинаковая).
Корректировка на влияние инфляции статей баланса осуществляется следующим способом:
1. Показатели монетарных статей не корректируются и не пересчитываются, за исключением монетарных активов и монетарных обязательств, которые согласно договору между предприятием и другой стороной подлежат индексации (депозиты, облигации и т.п.) и отражаются в балансе в сумме, предусмотренной соглашением.
Это означает, что:
- пересчитываются монетарные активы и монетарные обязательства, которые согласно договору между предприятием и другой стороной подлежат индексации (депозиты, облигации, кредиты и т. п.);
- не пересчитываются на индекс инфляции следующие статьи баланса:
- дебиторская задолженность за товары, работы, услуги по чистой реализационной стоимости (строка 160 пассива баланса), то есть не пересчитываются и первоначальная дебиторская задолженность, и резерв сомнительных долгов;
- денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте (строка 230 пассива баланса);
- кредиторская задолженность за товары, работы, услуги (строка 530 пассива баланса).
Естественно, не пересчитываются на индекс инфляции денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте, поскольку отражаются в балансе в национальной валюте по курсу НБУ на дату баланса.
Трактовка П(С)БУ 22 в этой части полностью соответствует МСФО 29 и объясняется такое положение тем, что монетарные статьи являются денежными, то есть они уже выражены в денежных единицах, как и статьи, подлежащие выплате или получению деньгами.
2. Показатели немонетарных статей, отраженные по справедливой стоимости, определенной на дату баланса (конец отчетного года), не корректируются. Это означает, что в случае, когда произведена переоценка объектов немонетарных статей баланса на дату баланса на основании положений соответствующих стандартов, пересчет на индекс инфляции не осуществляется.
3. Показатели немонетарных статей, отраженные по справедливой стоимости, определенной не на дату баланса (конец отчетного года), корректируются с использованием индекса инфляции на дату переоценки. Это означает, что по объектам, отраженным в статьях баланса по оценке, определенной в момент приобретения в течение отчетного периода, и по не переоцененным объектам пересчет на индекс инфляции на дату баланса осуществляется.
Таким образом, показатели немонетарных статей, отраженные по справедливой стоимости, определенной на дату баланса (конец отчетного года), не корректируются с использованием индекса инфляции.
В равной степени, показатели немонетарных статей, отраженные не по справедливой стоимости, определенной на дату баланса (конец отчетного года) корректируются с использованием индекса инфляции.
Показатели немонетарных статей, отраженные по первичной стоимости или остаточной стоимости, корректируются с применением индекса инфляции на дату признания соответствующего актива, обязательства и собственного капитала.
В данной корректировке также есть соответствие между П(С)БУ 22 и п. 14 МСФО 29, поскольку последним предусмотрено, что не производится корректировка статей финансовой отчетности на общий индекс цен по немонетарным статьям, отраженным в балансе по справедливой стоимости, в качестве которой могут быть или восстановительная, или рыночная стоимости, или чистая стоимость реализации.
4. Скорректированная стоимость немонетарных активов уменьшается до суммы ожидаемого возмещения от будущего использования соответствующих активов (чистой стоимости реализации запасов, рыночной стоимости инвестиций и т. п.), если она превышает такую сумму.
5. Если предприятие приобрело активы на условиях отсрочки платежа без уплаты процентов, вследствие чего сумму процентов определить невозможно, стоимость таких активов корректируется с применением индекса инфляции с даты платежа.
6. На начало первого отчетного года, в котором применяется П(С)БУ 22 (а в соответствии с примером, приведенным в стандарте, можно увидеть, первым периодом является 2002 год), суммы дооценки активов, приведенные в составе собственного капитала, в скорректированный баланс не включаются, а показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) признается разница между суммой скорректированных показателей актива и суммой скорректированных показателей пассива баланса. Порядок пересчета приведен в следующей таблице:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Статья ¦ Код ¦ Расчет коэффициента ¦ Расчет ¦
¦ ¦строки ¦ корректировки ¦ скорректированной ¦
¦ ¦баланса¦ ¦ стоимости ¦
+----------------+-------+---------------------------+-----------------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+----------------+-------+---------------------------+-----------------------¦
¦Основные ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства: ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-------+---------------------------+-----------------------¦
¦Остаточная ¦ 030 ¦ - ¦Строка 031 - строка 032¦
¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-------+---------------------------+-----------------------¦
¦Первоначальная ¦ 031 ¦Индекс инфляции на конец ¦Первоначальная ¦
¦стоимость ¦ ¦года / Индекс инфляции на ¦стоимость до ¦
¦ ¦ ¦дату приобретения ¦корректировки х Индекс ¦
¦ ¦ ¦ ¦инфляции на конец года ¦
¦ ¦ ¦ ¦/ Индекс инфляции на ¦
¦ ¦ ¦ ¦дату приобретения ¦
+----------------+-------¦ +-----------------------¦
¦Износ ¦ 032 ¦ ¦Износ до корректировки ¦
¦ ¦ ¦ ¦х Индекс инфляции на ¦
¦ ¦ ¦ ¦конец года / Индекс ¦
¦ ¦ ¦ ¦инфляции на дату ¦
¦ ¦ ¦ ¦приобретения ¦
+----------------+-------+---------------------------+-----------------------¦
¦Товары ¦ 140 ¦Индекс инфляции на конец ¦Товары х Индекс ¦
¦ ¦ ¦года / Индекс инфляции на ¦инфляции на конец года ¦
¦ ¦ ¦дату приобретения при ¦/ Индекс инфляции на ¦
¦ ¦ ¦использовании метода ФИФО ¦дату приобретения ¦
+----------------+-------+---------------------------+-----------------------¦
¦Уставный капитал¦ 300 ¦Индекс инфляции на конец ¦Уставный капитал х ¦
¦ ¦ ¦года / Индекс инфляции на ¦Индекс инфляции на ¦
¦ ¦ ¦дату формирования капитала,¦конец года / 100% ¦
¦ ¦ ¦который равен 100%, то ¦ ¦
¦ ¦ ¦есть расчет производится ¦ ¦
¦ ¦ ¦по формуле: Индекс ¦ ¦
¦ ¦ ¦инфляции на конец года / ¦ ¦
¦ ¦ ¦100% ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
7. Показатели баланса на начало года корректируются в аналогичном изложенному порядке.
8. Скорректированная сумма актива и пассива баланса определяется суммированием скорректированных и нескорректированных активов, что отражается в следующей таблице*:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Статья ¦ Код ¦ Статья ¦Коэффициент¦ Расчет ¦ Скоррек- ¦
¦ ¦строки ¦баланса до¦ корректи- ¦скорректирован-¦тированная¦
¦ ¦баланса¦корректи- ¦ ровки ¦ ной величины ¦ величина ¦
¦ ¦ ¦ ровки ¦ ¦статей баланса ¦ статей ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ баланса ¦
+------------------+-------+----------+-----------+---------------+----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Актив ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Основные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------+----------+-----------+---------------+----------¦
¦Остаточная ¦ 030 ¦ 320 ¦ X ¦ 440 - 88 ¦ 352 ¦
¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------+----------+-----------+---------------+----------¦
¦Первоначальная ¦ 031 ¦ 400 ¦119,2/108,4¦400х119,2/108,4¦ 440 ¦
¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------+----------¦ +---------------+----------¦
¦Износ ¦ 032 ¦ 80 ¦ ¦ 80х119,2/108,4¦ 88 ¦
+------------------+-------+----------+-----------+---------------+----------¦
¦Товары ¦ 140 ¦ 50 ¦119,2/107,5¦ 50х119,2/107,5¦ 55 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------+----------+-----------+---------------+----------¦
¦Дебиторская ¦ 160 ¦ 200 ¦ X ¦ X ¦ 200 ¦
¦задолженность за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товары, работы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦услуги по чистой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализационной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------+----------+-----------+---------------+----------¦
¦Денежные средства ¦ 230 ¦ 30 ¦ X ¦ X ¦ 30 ¦
¦и их эквиваленты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в национальной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦валюте ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------+----------+-----------+---------------+----------¦
¦Баланс ¦ 280 ¦ 600 ¦ X ¦ X ¦ 637 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Пассив ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Уставный капитал ¦ 300 ¦ 260 ¦ 119,2/100 ¦ 260х119,2/100 ¦ 310 ¦
+------------------+-------+----------+-----------+---------------+----------¦
¦Нераспределенная ¦ 350 ¦ 300 ¦ X ¦ X ¦ 287 ¦
¦прибыль (убыток)**¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------+----------+-----------+---------------+----------¦
¦Кредиторская ¦ 530 ¦ 40 ¦ X ¦ X ¦ 40 ¦
¦задолженность за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товары, работы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦услуги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------+----------+-----------+---------------+----------¦
¦Баланс ¦ 640 ¦ 600 ¦ X ¦ X ¦ 637 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________
* Кумупятивный прирост инфляции 93,7%
** Корректируется по корректировке ф.2 стр.300
Следует отметить, что корректировка на уровень инфляции нематериальных активов осуществляется аналогично корректировке по основным средствам и прочим необоротным немонетарным активам. А корректировка остальных пересчитываемых активов, учтенных только по первоначальной стоимости осуществляется аналогично корректировке по товарам.
Корректировка показателей отчета о собственном капитале на влияние инфляции осуществляется в следующем порядке:
Скорректированные показатели отчета о собственном капитале определяются согласно П(С)БУ 5 "Отчет о собственном капитале", с учетом соответствующих показателей скорректированной финансовой отчетности. Показатели, которые невозможно получить непосредственно из скорректированной финансовой отчетности (переоценка активов, отчисление в резервный капитал и т.п.), корректируются в порядке, изложенном выше в пунктах 1 - 8.
Порядок корректировки представлен в следующей таблице:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Статья отчета ¦ Код ¦ Порядок расчета ¦ Порядок расчета ¦
¦о собственном ¦строки¦коэффициента корректировки¦скорректированной стоимости¦
¦ капитале ¦ +--------------------------+---------------------------¦
¦ ¦ ¦Уставного¦Нераспределенной¦Уставного¦Нераспределенной ¦
¦ ¦ ¦капитала ¦ прибыли ¦капитала ¦ прибыли ¦
+--------------+------+---------+----------------+---------+-----------------¦
¦Чистая прибыль¦ 130 ¦ - ¦ X ¦ - ¦Корректируется по¦
¦(убыток) за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ расчету к ф. 2 ¦
¦отчетный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ стр. 300 ¦
¦период ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+------+---------+----------------+---------+-----------------¦
¦Взносы ¦ 180 ¦ Индекс ¦ - ¦Уставный ¦ - ¦
¦участников ¦ ¦инфляции ¦ ¦капитал х¦ ¦
¦ ¦ ¦на конец ¦ ¦ Индекс ¦ ¦
¦ ¦ ¦года/100%¦ ¦инфляции ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦на конец ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦года/100%¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В рассматриваемом примере расчет будет выглядеть следующим образом:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Статья отчета о ¦ Код ¦ Уставный капитал ¦ Нераспределенная ¦
¦ собственном капитале ¦строки¦ ¦ прибыль ¦
¦ ¦ +----------------------+----------------------¦
¦ ¦ ¦ Сумма до ¦Скорректи-¦ Сумма до ¦Скорректи¦
¦ ¦ ¦ корректи- ¦ рованная ¦ корректи- ¦рованная ¦
¦ ¦ ¦ ровки ¦ сумма ¦ ровки ¦ сумма ¦
+-----------------------+------+-----------+----------+------------+---------¦
¦Остаток на начало года ¦ 010 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-----------------------+------+-----------+----------+------------+---------¦
¦Скорректированный ¦ 050 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦остаток на начало года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+------+-----------+----------+------------+---------¦
¦Чистая прибыль (убыток)¦ 130 ¦ - ¦ - ¦ 300 ¦ 287 ¦
¦за отчетный период ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+------+-----------+----------+------------+---------¦
¦Взносы участников ¦ 180 ¦ 260 ¦260х119,2/¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦100 = 310 ¦ ¦ ¦
+-----------------------+------+-----------+----------+------------+---------¦
¦Всего изменении в ¦ 290 ¦ 260 ¦ 310 ¦ 300 ¦ 287 ¦
¦капитале ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+------+-----------+----------+------------+---------¦
¦Остаток на конец года ¦ 300 ¦ 260 ¦ 310 ¦ 300 ¦ 287 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Корректировка показателей отчета о финансовых результатах на влияние инфляции осуществляется следующим образом:
1. Все показатели отчета о финансовых результатах (кроме себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и товаров) корректируются с применением коэффициента корректировки, который определяется как отношение индекса инфляции на дату баланса и индекса инфляции на дату признания доходов и расходов, включенных в соответствующие статьи.
В этом случае осуществляется перерасчет показателей отчета о финансовых результатах (кроме себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и товаров) за каждый месяц отдельно, причем сумма скорректированной статьи определяется умножением нескорректированной суммы за месяц на отношение индекса инфляции на дату баланса и индекса инфляции на дату признания доходов и расходов, включенных в соответствующие статьи. Порядок перерасчета статей отчетности для такого случая приведен в следующей таблице:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Статья отчета о ¦ Код ¦ Порядок расчета ¦ Порядок расчета ¦
¦ финансовых ¦строки¦ коэффициента ¦ скорректированной ¦
¦ результатах ¦ ¦ корректировки ¦ стоимости ¦
+-----------------+------+-------------------------+-------------------------¦
¦Доход (выручка) ¦ 010 ¦ X ¦Сумма ниже перечисленных ¦
¦от реализации ¦ ¦ ¦строк по данной графе ¦
¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦
¦(товаров, работ, ¦ ¦ ¦ ¦
¦услуг) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------+------+-------------------------+-------------------------¦
¦Доход (выручка) ¦ X ¦Индекс инфляции на дату ¦Нескорректированная ¦
¦от реализации за ¦ ¦баланса / Индекс ¦сумма дохода за месяц х ¦
¦январь ¦ ¦инфляции на дату ¦Индекс инфляции на дату ¦
¦ ¦ ¦признания дохода (январь)¦баланса / Индекс ¦
¦ ¦ ¦ ¦инфляции на дату ¦
¦ ¦ ¦ ¦признания дохода (январь)¦
+-----------------+------+-------------------------+-------------------------¦
¦Доход (выручка) ¦ ¦Индекс инфляции на дату ¦Нескорректированная ¦
¦от реализации за ¦ ¦баланса / Индекс ¦сумма дохода за месяц х ¦
¦февраль ¦ ¦инфляции на дату ¦Индекс инфляции на дату ¦
¦ ¦ ¦признания дохода ¦баланса / Индекс ¦
¦ ¦ ¦(февраль) ¦инфляции на дату ¦
¦ ¦ ¦ ¦признания дохода ¦
¦ ¦ ¦ ¦(февраль) ¦
+-----------------+------+-------------------------+-------------------------¦
¦ ..... ¦..... ¦ ..... ¦ ..... ¦
+-----------------+------+-------------------------+-------------------------¦
¦Доход (выручка) ¦ ¦Индекс инфляции на дату ¦Нескорректированная ¦
¦от реализации за ¦ ¦баланса / Индекс ¦сумма дохода за месяц х ¦
¦декабрь ¦ ¦инфляции на дату ¦Индекс инфляции на дату ¦
¦ ¦ ¦признания дохода ¦баланса / Индекс ¦
¦ ¦ ¦(декабрь) ¦инфляции на дату ¦
¦ ¦ ¦ ¦признания дохода ¦
¦ ¦ ¦ ¦(декабрь) ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
На числовом примере такой расчет может быть сделан в следующем виде:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Статья отчета о ¦ Код ¦ Сумма ¦ Порядок ¦ Порядок ¦ Сумма ¦
¦ финансовых ¦строки¦ до ¦ расчета ¦ расчета ¦скорректи¦
¦ результатах ¦ ¦коррек-¦коэффициента ¦скорректированной¦рованной ¦
¦ ¦ ¦тировки¦корректировки¦ стоимости ¦стоимости¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------+-------+-------------+-----------------+---------¦
¦Доход (выручка) от ¦ 010 ¦ 1200 ¦ X ¦ ¦ 1409* ¦
¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукции (товаров,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работ, услуг) всего¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------+-------+-------------+-----------------+---------¦
¦за январь ¦ X ¦ 200 ¦ 119,2/101,5 ¦ 200х119,2/101,5 ¦ 235 ¦
+-------------------+------+-------+-------------+-----------------+---------¦
¦за февраль ¦ X ¦ 100 ¦ 119,2/101,0 ¦ 100х119,2/101,0 ¦ 118 ¦
+-------------------+------+-------+-------------+-----------------+---------¦
¦ ..... ¦ .... ¦ ¦ ..... ¦ ¦ ..... ¦
+-------------------+------+-------+-------------+-----------------+---------¦
¦Доход (выручка) от ¦ X ¦ 300 ¦ 119,2/104,1 ¦ 300х119,2/104,1 ¦ 344 ¦
¦реализации за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦декабрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________
* Сумма может не совпадать с рассчитанной по среднему индексу инфляции, поскольку выручка на предприятии поступает неравномерно. В данном примере взята сумма условно в целях соответствия и взаимоувязки всех прочих расчетов.
2. Если доходы и расходы в течение отчетного года (или промежуточных периодов) признавались почти равномерно, предприятие может применять средний индекс инфляции в течение этого периода к общей сумме статьи доходов и расходов вместо индекса инфляции на дату признания отдельных доходов и расходов.
Однако средний индекс инфляции не применяется к расходам и доходам, связанным с немонетарными статьями, признанными активами или обязательствами в предыдущих отчетных периодах (амортизация основных средств и нематериальных активов, доходы и расходы будущих периодов и т. п.).
3. Скорректированная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и товаров определяется после корректировки запасов готовой продукции (работ, услуг) и товаров на начало и конец отчетного периода, себестоимости изготовленной за отчетный период продукции (работ, услуг) и себестоимости приобретенных товаров.
4. Скорректированная себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) определяется прибавлением скорректированной стоимости остатка незаконченного производства на начало года к скорректированной сумме расходов на производство за год и вычитанием скорректированной стоимости остатка незаконченного производства на конец года.
Порядок перерасчета на уровень инфляции показателей отчета о финансовых результатах представлен в следующей таблице:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Статья отчета ¦ Код ¦ Порядок расчета ¦ Порядок расчета ¦
¦ о финансовых ¦строки¦ коэффициента ¦ скорректированной ¦
¦ результатах ¦ ¦ корректировки ¦ стоимости ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Доход ¦ 010 ¦Индекс инфляции на ¦Нескорректированная сумма дохода¦
¦(выручка) от ¦ ¦дату баланса / ¦(НДС, акцизного сбора, вычета) ¦
¦реализации ¦ ¦Средний рассчитанный¦за год х Индекс инфляции на дату¦
¦продукции ¦ ¦индекс инфляции ¦баланса / Средний рассчитанный ¦
¦(товаров, ¦ ¦ ¦индекс инфляции ¦
¦работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------¦ ¦ ¦
¦НДС ¦ 015 ¦ ¦ ¦
+---------------+------¦ ¦ ¦
¦Акцизный сбор ¦ 020 ¦ ¦ ¦
+---------------+------¦ ¦ ¦
¦Прочие вычеты ¦ 030 ¦ ¦ ¦
¦из дохода ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Чистый доход ¦ 035 ¦ X ¦Строка 010 - строка 015 - стр. ¦
¦(выручка) от ¦ ¦ ¦020 - стр.030 ¦
¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦
¦(товаров, ¦ ¦ ¦ ¦
¦работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Себестоимость ¦ 040 ¦Индекс инфляции на ¦[Себестоимость продукции ¦
¦реализованной ¦ ¦дату баланса / ¦(товаров, работ услуг), ¦
¦продукции ¦ ¦Средний рассчитанный¦предназначенной для реализации х¦
¦(товаров, ¦ ¦индекс инфляции или ¦Индекс инфляции на дату баланса ¦
¦работ, услуг) ¦ ¦Индекс инфляции на ¦/ Средний рассчитанный индекс ¦
¦ ¦ ¦дату баланса / ¦инфляции] - [Себестоимость ¦
¦ ¦ ¦Индекс инфляции на ¦остатка нереализованной ¦
¦ ¦ ¦дату приобретения ¦продукции (товаров, работ, ¦
¦ ¦ ¦остатка нереализо ¦услуг) на конец года х Индекс ¦
¦ ¦ ¦ванных товаров ¦инфляции на дату баланса / ¦
¦ ¦ ¦ ¦Индекс инфляции на дату ¦
¦ ¦ ¦ ¦приобретения остатка ¦
¦ ¦ ¦ ¦нереализованных товаров] ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Валовая прибыль¦ 050 ¦ X ¦Стр.035 - стр.040 ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Прочие ¦ 060 ¦Индекс инфляции на ¦Нескорректированная сумма дохода¦
¦операционные ¦ ¦дату баланса / ¦за год х Индекс инфляции на дату¦
¦доходы ¦ ¦Средний рассчитанный¦баланса / Средний рассчитанный ¦
¦ ¦ ¦индекс инфляции ¦индекс инфляции ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Административ- ¦ 070 ¦ ¦[Административные расходы без ¦
¦ные расходы (в ¦ ¦ ¦амортизации х Индекс инфляции на¦
¦т.ч. ¦ ¦ ¦дату баланса / Средний ¦
¦амортизация) ¦ ¦ ¦рассчитанный индекс инфляции] + ¦
¦ ¦ ¦ ¦[Амортизация х Индекс инфляции ¦
¦ ¦ ¦ ¦на дату баланса / Индекс ¦
¦ ¦ ¦ ¦инфляции на дату приобретения ¦
¦ ¦ ¦ ¦основных средств (и определения ¦
¦ ¦ ¦ ¦износа)] ¦
+---------------+------¦ +--------------------------------¦
¦Расходы на сбыт¦ 080 ¦ ¦[Расходы на сбыт без ¦
¦(в т.ч. ¦ ¦ ¦амортизации х Индекс инфляции на¦
¦амортизация) ¦ ¦ ¦дату баланса / Средний ¦
¦ ¦ ¦ ¦рассчитанный индекс инфляции] + ¦
¦ ¦ ¦ ¦[Амортизация х Индекс инфляции ¦
¦ ¦ ¦ ¦на дату баланса / Индекс ¦
¦ ¦ ¦ ¦инфляции на дату приобретения ¦
¦ ¦ ¦ ¦основных средств (и определения ¦
¦ ¦ ¦ ¦износа)] ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Прочие ¦ 090 ¦Индекс инфляции на ¦Нескорректированная сумма ¦
¦операционные ¦ ¦дату баланса / ¦расхода за год х Индекс инфляции¦
¦расходы ¦ ¦Средний рассчитанный¦на дату баланса / Средний ¦
¦ ¦ ¦индекс инфляции ¦рассчитанный индекс инфляции ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Прибыль от ¦ 100 ¦ X ¦Стр.050 + стр.060 - стр.070 - ¦
¦операционной ¦ ¦ ¦стр.080 - стр.090 ¦
¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Доходы от ¦ 110 ¦Индекс инфляции на ¦Доход от участия в капитале х ¦
¦участия в ¦ ¦дату баланса / ¦Индекс инфляции на дату баланса ¦
¦капитале ¦ ¦Индекс инфляции на ¦/ Индекс инфляции на дату ¦
¦ ¦ ¦дату получения ¦получения дохода ¦
¦ ¦ ¦доходов ¦ ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Прочие финансо-¦ 120 ¦Индекс инфляции на ¦Сумма полученных процентов х ¦
¦вые доходы ¦ ¦дату баланса / ¦Индекс инфляции на дату баланса ¦
¦ ¦ ¦Индекс инфляции на ¦/ Индекс инфляции на дату ¦
¦ ¦ ¦дату получения ¦получения процентов ¦
¦ ¦ ¦процентов ¦ ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Прочие доходы ¦ 130 ¦Индекс инфляции на ¦Доход от реализации финансовых ¦
¦ ¦ ¦дату баланса / ¦инвестиции х Индекс инфляции на ¦
¦ ¦ ¦Индекс инфляции на ¦дату баланса / Индекс инфляции ¦
¦ ¦ ¦дату реализации ¦на дату реализации финансовых ¦
¦ ¦ ¦финансовых ¦инвестиции ¦
¦ ¦ ¦инвестиций ¦ ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Финансовые ¦ 140 ¦Индекс инфляции на ¦Сумма конкретного финансового ¦
¦расходы ¦ ¦дату баланса / ¦расхода х Индекс инфляции на ¦
¦ ¦ ¦Индекс инфляции на ¦дату баланса / Индекс инфляции ¦
¦ ¦ ¦дату расхода ¦на дату расхода ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Потери от ¦ 150 ¦Индекс инфляции на ¦Потери от участия в капитале х ¦
¦участия в ¦ ¦дату баланса / ¦Индекс инфляции на дату баланса ¦
¦капитале ¦ ¦Индекс инфляции на ¦/ Индекс инфляции на дату потерь¦
¦ ¦ ¦дату потерь ¦ ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Прочие расходы ¦ 160 ¦Индекс инфляции на ¦Расходы на приобретение ¦
¦ ¦ ¦дату баланса / ¦финансовых инвестиции х Индекс ¦
¦ ¦ ¦Индекс инфляции на ¦инфляции на дату баланса / ¦
¦ ¦ ¦дату приобретения ¦Индекс инфляции на дату ¦
¦ ¦ ¦финансовых ¦приобретения финансовых ¦
¦ ¦ ¦инвестиций ¦инвестиции ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Убыток от ¦ 165 ¦ X ¦Рассчитывается по данным ф.3 ¦
¦влияния ¦ ¦ ¦ ¦
¦инфляции на ¦ ¦ ¦ ¦
¦монетарные ¦ ¦ ¦ ¦
¦статьи ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Прибыль от ¦ 170 ¦ X ¦Стр.100 + стр.110 + стр.120 + ¦
¦обычной ¦ ¦ ¦стр.130 - стр.140 - стр.150 - ¦
¦деятельности до¦ ¦ ¦стр.160 - стр.165 ¦
¦налогообложения¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Налог на ¦ 180 ¦Индекс инфляции на ¦Налог на прибыль до ¦
¦прибыль ¦ ¦дату баланса / ¦корректировки х Индекс инфляции ¦
¦ ¦ ¦Средний рассчитанный¦на дату баланса / Средний ¦
¦ ¦ ¦индекс инфляции ¦рассчитанный индекс инфляции ¦
+---------------+------+--------------------+--------------------------------¦
¦Прибыль от ¦ 190 ¦ X ¦Стр.170 - стр.180 ¦
¦обычной ¦ ¦ ¦ ¦
¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
На числовом примере такой расчет будет представлен в следующем виде:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Статья отчета о ¦ Код ¦ Сумма ¦ Порядок ¦ Порядок расчета ¦ Сумма ¦
¦ финансовых ¦строки¦ до ¦ расчета ¦скорректированной ¦скорректи¦
¦ результатах ¦ ¦коррек-¦коэффициента ¦ стоимости ¦рованной ¦
¦ ¦ ¦тировки¦корректировки¦ ¦стоимости¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦Доход (выручка) от¦ 010 ¦ 1200 ¦ 119,2/101,5 ¦1200 х 119,2/101,5¦ 1409 ¦
¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукции (товаров¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работ услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦НДС ¦ 015 ¦ 200 ¦ 119,2/101,5 ¦ 200 х 119,2/101,5¦ 235 ¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦Чистый доход ¦ 035 ¦ 1000 ¦ X ¦ X ¦ 1174 ¦
¦(выручка) от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукции (товаров¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работ услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦Себестоимость ¦ 040 ¦ 350 ¦ 119,2/101,5 ¦(400х119,2/101,5)-¦ 415 ¦
¦реализованной ¦ ¦ +-------------¦-(50х119,2/107,5) ¦ ¦
¦продукции ¦ ¦ ¦ 119,2/107,5 ¦ ¦ ¦
¦(товаров, работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦Валовая прибыль ¦ 050 ¦ 650 ¦ X ¦ X ¦ 759 ¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦Административные ¦ 070 ¦ 30 ¦ 119,2/101,5 ¦(5х119,2/108,4) + ¦ 35 ¦
¦расходы (в т.ч. ¦ ¦ +-------------¦+ (25х119,2/101,5)¦ ¦
¦амортизация 5 тыс.¦ ¦ ¦ 119,2/108,4 ¦ ¦ ¦
¦грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦Расходы на сбыт (в¦ 080 ¦ 170 ¦ 119,2/101,5 ¦(75х119,2/108,4) +¦ 194 ¦
¦т.ч. амортизация ¦ ¦ +-------------¦+ (95х119,2/101,5)¦ ¦
¦75 тыс.грн.) ¦ ¦ ¦ 119,2/108,4 ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦Прочие операцион- ¦ 090 ¦ 50 ¦119,2/101,5 ¦50х119,2/101,5 ¦ 59 ¦
¦ные расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦Прибыль от ¦ 100 ¦ 400 ¦ X ¦ X ¦ 471 ¦
¦операционной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦Прочие финансовые ¦ 120 ¦ 35 ¦ 119,2/111,3 ¦ 25 х 119,2/111,3 ¦ 37 ¦
¦доходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦Прочие доходы ¦ 130 ¦ 240 ¦ 119,2/114,5 ¦ 240 х 119,2/114,5¦ 250 ¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦Прочие расходы ¦ 160 ¦ 215 ¦ 119,2/108,6 ¦ 215 х 119,2/108,6¦ 236 ¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦Убыток от влияния ¦ 165 ¦ X ¦ X ¦ X ¦ 47 ¦
¦инфляции на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦монетарные статьи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦Прибыль от обычной¦ 170 ¦ 460 ¦ X ¦ X ¦ 475 ¦
¦деятельности до ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогообложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦Налог на прибыль ¦ 180 ¦ 160 ¦ 119,2/101,5 ¦ 160 х 119,2/101,5¦ 188 ¦
+------------------+------+-------+-------------+------------------+---------¦
¦Прибыль от обычной¦ 190 ¦ 300 ¦ X ¦ X ¦ 287 ¦
¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи отражается в скорректированном отчете о финансовых результатах ф.2 во вписываемой строке 165 "Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи".
5. Отсроченное налоговое обязательство и/или отсроченный налоговый актив, которые возникают вследствие корректировки финансовой отчетности, приводятся в скорректированной финансовой отчетности согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль".
6. Показатели чистой прибыли и скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию для скорректированного отчета о финансовых результатах рассчитываются с учетом данных о чистой прибыли, определенных с применением П(С)БУ 22.
Показатели отчета о финансовых результатах за предыдущий год корректируются в порядке, аналогичном вышеизложенному.
Корректировка на влияние инфляции показателей отчета о движении денежных средств осуществляется в следующем порядке:
1. Скорректированные показатели раздела I отчета о движении денежных средств (кроме начисленных и уплаченных процентов, уплаченного налога на прибыль, поступления (расхода) денежных средств вследствие чрезвычайных событий) определяются согласно П(С)БУ 4 "Отчет о движении денежных средств" с учетом соответствующих статей скорректированного баланса и скорректированного отчета о финансовых результатах Суммы начисленных и уплаченных процентов, уплаченного налога на прибыль, поступления (расхода) денежных средств вследствие чрезвычайных событий корректируются с использованием индекса инфляции на дату их признания.
2. Показатели, которые отражают движение денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности, корректируются с использованием индекса инфляции на дату каждой операции, связанной с движением таких денежных средств.
Порядок перерасчета на уровень инфляции показателей отчета о движении денежных средств представлен в следующей таблице:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Статья отчета ¦ Код ¦ Порядок расчета ¦ Порядок расчета ¦
¦ о движении ¦строки¦ коэффициента ¦ скорректированной стоимости ¦
¦ денежных ¦ ¦ корректировки ¦ ¦
¦ средств ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------+-----------------------+-----------------------------¦
¦Прибыль ¦ 010 ¦ X ¦Рассчитывается по данным ¦
¦(убыток) от ¦ ¦ ¦корректировки ф.2: ¦
¦обычной ¦ ¦ ¦стр.100 + стр.110 + стр.120 +¦
¦деятельности до¦ ¦ ¦+ стр.130 - стр.140 - стр. ¦
¦налогообложения¦ ¦ ¦150 - стр.160 ¦
+---------------+------+-----------------------+-----------------------------¦
¦Корректировка ¦ 020 ¦ X ¦Рассчитывается по данным ¦
¦на амортизацию ¦ ¦ ¦корректировки ф. 1 строк 012 ¦
¦необоротных ¦ ¦ ¦и 032 ¦
¦активов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------+-----------------------+-----------------------------¦
¦Убыток ¦ 050 ¦ ¦Рассчитывается по данным ¦
¦(прибыль) от ¦ ¦ ¦корректировки ф.2 строк ¦
¦неоперационной ¦ ¦ ¦финансовых и прочих доходов и¦
¦деятельности ¦ ¦ ¦расходов 120 - 160 путем ¦
¦ ¦ ¦ ¦алгебраического суммирования ¦
¦ ¦ ¦ ¦с учетом требований ¦
¦ ¦ ¦ ¦заполнения ф.3 по П(С)БУ 4 ¦
+---------------+------+-----------------------+-----------------------------¦
¦Уменьшение ¦ 080 ¦ ¦Рассчитывается по данным ¦
¦(увеличение) ¦ ¦ ¦корректировки статей ф.1 р.2,¦
¦оборотных ¦ ¦ ¦3 актива баланса в ¦
¦активов ¦ ¦ ¦соответствии с порядком ¦
¦ ¦ ¦ ¦заполнения ф.3 по П(С)БУ 4 ¦
+---------------+------+-----------------------+-----------------------------¦
¦Реализация ¦ 180 ¦Индекс инфляции на ¦Доход от реализации ¦
¦необоротных ¦ ¦дату баланса / Индекс ¦финансовых инвестиций х ¦
¦активов (в ¦ ¦инфляции на дату ¦Индекс инфляции на дату ¦
¦примере - ¦ ¦реализации финансовых ¦баланса / Индекс инфляции на ¦
¦финансовых ¦ ¦инвестиций ¦дату реализации финансовых ¦
¦инвестиций) ¦ ¦ ¦инвестиций ¦
+---------------+------+-----------------------+-----------------------------¦
¦Полученные ¦ 210 ¦Индекс инфляции на ¦Сумма полученных процентов х ¦
¦проценты ¦ ¦дату баланса / Индекс ¦Индекс инфляции на дату ¦
¦ ¦ ¦инфляции на дату ¦баланса / Индекс инфляции на ¦
¦ ¦ ¦получения процентов ¦дату получения процентов ¦
+---------------+------+-----------------------+-----------------------------¦
¦Приобретение: ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+------+-----------------------+-----------------------------¦
¦финансовых ¦ 240 ¦Индекс инфляции на ¦Расходы на приобретение ¦
¦инвестиций ¦ ¦дату баланса / Индекс ¦финансовых инвестиций х ¦
¦ ¦ ¦инфляции на дату ¦Индекс инфляции на дату ¦
¦ ¦ ¦приобретения ¦баланса / Индекс инфляции на ¦
¦ ¦ ¦финансовых инвестиций ¦дату приобретения финансовых ¦
¦ ¦ ¦со знаком "-" ¦инвестиций со знаком "-" ¦
+---------------+------+-----------------------+-----------------------------¦
¦необоротных ¦ 250 ¦Индекс инфляции на ¦Расходы на приобретение ¦
¦активов ¦ ¦дату баланса / Индекс ¦необоротных активов х Индекс ¦
¦ ¦ ¦инфляции на дату ¦инфляции на дату баланса / ¦
¦ ¦ ¦приобретения ¦Индекс инфляции на дату ¦
¦ ¦ ¦необоротных активов со ¦приобретения необоротных ¦
¦ ¦ ¦знаком "-" ¦активов со знаком "-" ¦
+---------------+------+-----------------------+-----------------------------¦
¦Поступление ¦ 310 ¦Индекс инфляции на ¦Уставный капитал х Индекс ¦
¦собственного ¦ ¦конец года / Индекс ¦инфляции на конец года / 100%¦
¦капитала ¦ ¦инфляции на дату ¦ ¦
¦ ¦ ¦формирования капитала, ¦ ¦
¦ ¦ ¦который равен 100%, ¦ ¦
¦ ¦ ¦то есть расчет ¦ ¦
¦ ¦ ¦производится по ¦ ¦
¦ ¦ ¦формуле: Индекс ¦ ¦
¦ ¦ ¦инфляции на конец года ¦ ¦
¦ ¦ ¦/ 100% ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий год корректируются в порядке, изложенном выше.
В числовом примере перерасчет статей формы 3 на влияние инфляции будет выглядеть следующим образом:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Статья отчета о движении ¦ Код ¦ Поступления (+), расходы (-) ¦
¦ денежных средств ¦строки+----------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ Сумма до ¦ Коэффициент или ¦Скорректи¦
¦ ¦ ¦корректи- ¦ расчет ¦рованная ¦
¦ ¦ ¦ ровки ¦ корректировки ¦ сумма ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Прибыль (убыток) от обычной ¦ 010 ¦ 460 ¦71 + 37 + 250 - 236¦ 522 ¦
¦деятельности до ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогообложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Корректировка на амортизацию¦ 020 ¦ 80 ¦ 80 х 119,2 / 108,4¦ 88 ¦
¦необоротных активов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Убыток (прибыль) от ¦ 050 ¦ -60 ¦ - (37 + 250 - 236)¦ -51 ¦
¦неоперационной деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Прибыль (убыток) от обычной ¦ 070 ¦ 480 ¦ 522 + 88 - 51 ¦ 559 ¦
¦деятельности до изменений в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦чистых активах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Уменьшение (увеличение) ¦ 080 ¦ -250 ¦ - (55 + 200) ¦ -255 ¦
¦оборотных активов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Увеличение (уменьшение) ¦ 100 ¦ 40 ¦ X ¦ 40 ¦
¦текущих обязательств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Денежные средства от ¦ 120 ¦ 270 ¦ X ¦ 344 ¦
¦операционной деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Уплаченные налоги на прибыль¦ 140 ¦ -160 ¦ -160 х 119,2/101,5¦ -188 ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Чистое движение денежных ¦ 170 ¦ 110 ¦ X ¦ 156 ¦
¦средств от операционной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Реализация финансовых ¦ 180 ¦ 240 ¦240 х 119,2 / 114,5¦ 250 ¦
¦инвестиций ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Полученные проценты ¦ 210 ¦ 35 ¦ 35 х 119,2 / 111,3¦ 37 ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Приобретение: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦финансовых инвестиций ¦ 240 ¦ -215 ¦- 215 х 119,2/108,6¦ -236 ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦необоротных активов ¦ 250 ¦ -400 ¦- 400 х 119,2/108,4¦ -440 ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Чистое движение денежных ¦ 300 ¦ -340 ¦ X ¦ 389 ¦
¦средств от инвестиционной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Поступление собственного ¦ 310 ¦ 260 ¦ 260 х 119,2 / 100 ¦ 310 ¦
¦капитала ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Чистое движение денежных ¦ 390 ¦ 260 ¦ X ¦ 310 ¦
¦средств от финансовой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Чистое движение денежных ¦ 400 ¦ 30 ¦ X ¦ 77 ¦
¦средств за отчетный период ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Остаток на начало года ¦ 410 ¦ - ¦ X ¦ X ¦
+----------------------------+------+----------+-------------------+---------¦
¦Остаток на конец года ¦ 410 ¦ 30 ¦ X ¦ 77 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Для включения в консолидированную финансовую отчетность материнского предприятия показатели финансовой отчетности дочернего предприятия, которая составлена в валюте страны с кумулятивным приростом инфляции, корректируются с применением индекса инфляции этой страны. Если консолидируется финансовая отчетность, которая составлена на различные даты баланса (за различный период), то показатели такой финансовой отчетности корректируются с применением индекса инфляции на дату консолидации финансовой отчетности.
В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о:
а) факте корректировки показателей финансовой отчетности с применением П(С)БУ 22;
б) сумме корректировки амортизации основных средств;
в) расчете корректировки себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и товаров;
г) индексе инфляции на дату баланса и изменении индекса инфляции в течение текущего и предыдущего отчетных периодов.
Следует отметить, что порядок корректировки на влияние инфляции показателей форм 2 и 3 отличается от МСФО 29, поскольку последним установлено, что:
- все суммы, отраженные в отчете о прибылях и убытках подлежат пересчету путем применения общего индекса цен;
- прибыль или убыток по чистым денежным активам может оцениваться с помощью использования изменения в общем индексе цен к средневзвешенному значению разницы между денежными активами и денежными обязательствами за период.
Национальным П(С)БУ 22, как и МСФО 29, предусмотрен пересчет на влияние инфляции и статей отчетности за предыдущий период для анализа изменений показателей деятельности предприятий в сопоставимых единицах.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
N 13 (332), 29 марта - 4 апреля 2002 г.