Проблемы "единоналожников" прошлых периодов
ВОПРОС: Как быть предприятию, которое в I квартале уплачивало 10% единый налог, выполнило в этом периоде работы, оплата за которые поступила во II квартале, когда мы стали плательщиками НДС и налога на прибыль?
ОТВЕТ: Законом Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III предусмотрено, что налоговые разъяснения могут предоставляться исключительно центральным налоговым органом Украины. Любые ответы на запросы налогоплательщика, которые предоставляются другими налоговыми органами или контролирующими органами, а не центральным налоговым органом, должны исходить из содержания разъяснений, предоставленных центральным налоговым органом, а при отсутствии последних - должны воспри-ниматься налогоплательщиками как рекомендации.
Поскольку по вопросу, который затронут в Вашем запросе, отсутствует налоговое разъяснение, то попробуем, подробно разобравшись в ситуации, сложившейся на данное время, предоставить рекомендации относительно отражения в налоговом учете "переходного момента" с единого налога на общую систему налогообложения.
Если Ваше предприятие было плательщиком единого налога по ставке 10%, то в соответствии с положениями статьи 6 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98 не было плательщиком налога на добавленную стоимость.
Согласно положениям пп. 7.2.4 п. 7.2 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями) право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики налога. Именно поэтому при выполнении работ в I квартале налог на добавленную стоимость Ваше предприятие не начисляло и у него отсутствовало право выписки налоговых накладных (которые составляются во время возникновения налоговых обязательств плательщика), поэтому и не возникает оснований для осуществления корректировки при получении средств за выполненные работы.
Поскольку во II квартале Ваше предприятие осуществило переход с упрощенной системы налогообложения на обычную, то оно является плательщиком налога на прибыль и на него распространяется действие требований Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
Как определено п. 4.1 ст. 4 вышеприведенного закона, валовый доход включает общие доходы от продажи товаров (работ, услуг). При этом согласно пп.4.2.1 п. 4.2 статьи 4 закона от 22.05.97 г. не включаются в состав валового дохода суммы акцизного сбора, налог на добавленную стоимость, полученные (начисленные) предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг), за исключением случаев, когда предприятие-получатель не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Учитывая вышеизложенное, вся сумма, полученная на расчетный счет предприятия за выполненные ранее услуги, включается в состав валовых доходов.
Поскольку законом предусмотрено, что объектом налогообложения является прибыль предприятия, то возникает вопрос об учете в налоговом учете валовых расходов предприятия.
Письмом Государственной налоговой администрации Украины от 29.11.01 г. N 7646/6/15-1316 предоставлено разъяснение о том, что при условии документального подтверждения проведенные расходы должны быть включены в состав валовых расходов в налоговом периоде, на который приходится получение средств от покупателя (заказчика) в оплату товаров (работ, услуг).
Таким образом, во II квартале Ваше предприятие отражает средства, полученные за работы, выполненные в I квартале, когда Вами применялась упрощенная система налогообложения, а в составе валовых расходов этого периода - расходы, осуществленные при выполнении таких работ, которые под тверждены соответствующими расчетными, платежными и другими документами.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
N 17 (336) от 26 апреля - 7 мая 2002 г.