КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
О возврате нереализованного товара
ВОПРОС: Наше предприятие в декабре 2001 года отгрузило свою продукцию универмагу "Украина", соответственно отражены валовые доходы и обязательства по НДС. В связи с закрытием универмага на ремонт29.03.02 г. нам возвращена не проданная часть товаров. Как внести изменения в налоговую отчетность?
ОТВЕТ: Начнем с рассмотрения ситуации по налогу на добавленную стоимость.
Как определено положениями п. 4.6 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями), в случае когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу, а также в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму чрезмерно начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу.
В случае возврата товаров к налоговой накладной, выписанной на дату возникновения налоговых обязательств, оформляется расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в двух экземплярах по форме согласно приложению N 2 к налоговой накладной.
Такой порядок предусмотрен п. 20 Приказа ГНА Украины "Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения" от 30.05.97 г. N 165 (с изменениями и дополнениями).
Оригинал расчета корректировки предоставляется покупателю товаров (работ, услуг), а копия остается у продавца, т. е. у вашего предприятия.
Расчет корректировки составляется исключительно продавцом - лицом, которое является налогоплательщиком, с обязательным включением указанной корректировки в изменение налоговых обязательств и одновременным отражением в книге учета продажи с отрицательным или положительным значением.
Соответственно в декларации по налогу на добавленную стоимость за период, в котором произошел возврат ранее отгруженной продукции предприятию, заполняется строка 8 "Корректировка на основании предыдущих отчетных периодов " со знаком "-". При этом в обязательном порядке направляется приложение N 2 к декларации "Расчет корректировки сумм НДС". Такие положения определены п.5.6 Приказа ГНА Украины "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения" от 30.05.97 г. N 166 (с изменениями и дополнениями).
Что касается отражения в налоговом учете уменьшения суммы валовых доходов на стоимость возвращенных в марте товаров, то руководствуясь разъяснениями, предоставленными письмом ГНА Украины от 26.12.01 г. N 8303/6/15-1116, стоимость таких товаров, которая была предварительно отражена в строке 1.1 приложения А декларации, отражается со знаком "-" в строке 8 декларации и, соответственно, в строке 8.6 Приложения Е.
Следует также заметить, что требованиями п. 5.9 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) предусмотрена обязанность ведения плательщиком налога на прибыль учета прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме активов, которые подлежат амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незаконченном производстве и остатках готовой продукции. Порядок ведения этого учета утвержден Приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124.
Возвращенная универмагом продукция будет оприходована предприятием, и ее стоимость учитывается в данных учета по состоянию на 31.03.02 г., а поэтому в Приложении 1 к вышеуказанному Порядку остатки материальных ресурсов на конец отчетного периода увеличатся, что приведет к соответствующему уменьшению валовых расходов.
Обращаем Ваше внимание, что письмом Министерства финансов Украины от 22.02.02 г. N 051/291/50/83/288 предоставлено разъяснение о том, что готовая продукция (а также незаконченное производство) может быть различной модификации и существенно отличаться между собой по составу материальных запасов, которые пошли на ее изготовление. Поэтому при заполнении Сведений (Приложение N 1) по строкам 012 (незаконченное производство) и 013 (готовая продукция) следует указывать стоимостьматериальных ресурсов с учетом части (удельного веса) запасов, которые пошли на ее изготовление соответственно по каждому типу готовой продукции или незаконченного производства.
Антонина Киселева,
главный государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
N 17 (336) от 26 апреля - 7 мая 2002 г.