Как Кабинет Министров поставил
сельскохозяйственных производителей
и налоговиков в темный угол
Чистый воздух, вспаханы поля, цветущие сады, зеленые луга, покрытые утренней росой, коровки-кормилицы, которые тщательно пережевывают сочную травку... Как не вспомнить Нечуй-Левицкого и не сказать: "Яка ти роскішна, земле!".
О нашей славной земле, о ее хозяевах, которые собирают добрые урожаи, о поддержке сельскохозяйственного производителя говорится много. Такая поддержка предусмотрена многими нормативными актами, в частности и Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/57-ВР (с изменениями и дополнениями).
Так, положениями п.11.21 статьи 11 данного закона, а этой статьей определены также специальные режимы налогообложения, предусмотрено, что до 7 января 2004 года (это еще много времени!) сумма налога на добавленную стоимость, которая должна уплачиваться в бюджет перерабатывающими предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко и молочную продукцию, мясо и мясопродукты, в полном объеме направляется исключительно для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе.
Сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате в бюджет сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также за молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, полностью остается в распоряжении этих сельскохозяйственных предприятий и направляется на поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства.
Порядок начисления и использования указанных средств устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Таким образом, принятый Верховной Радой закон дал задание Кабинету Министров разработать и утвердить Порядок. Такие задания для исполнительного органа не новость.
Кроме того, п. 11.29 ст. 11 Закона от 03.04.97 г. установлено, что до 01.01.04 г. приостановлено действие пункта 7.7 статьи 7 (относительно определения сумм налога, которые подлежат уплате в бюджет), пунктов 10.1 и 10.2 статьи 10 (относительно ответственности плательщика и контроля налоговых органов) в части уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость относительно операций по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, за исключением операций по продаже перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе, осуществляемые сельскохозяйственными товаропроизводителями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, у которых сумма, полученная от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, составляет не менее 50 процентов общей суммы валового дохода предприятия.
Для новообразованных сельскохозяйственных товаропроизводителей различных форм собственности удельный вес сельскохозяйственной продукции в общей сумме валового дохода предприятия в текущем году определяется по данным отчетного периода.
Указанные средства остаются в распоряжении сельскохозяйственных товаропроизводителей и используются ими на приобретение материальнотехнических ресурсов производственного назначения. В случае нецелевого использования аккумулированных средств они взыскиваются в Государственный бюджет Украины в бесспорном порядке.
Порядок аккумуляции и использования этих средств определяется Кабинетом Министров Украины. А это еще одно задание.
Поскольку задание необходимо выполнять, то еще во времена премьерства В. Пустовойтенко утверждается и вступает в силу постановление КМ Украины "О Порядке аккумуляции и использования средств, которые начисляются сельскохозяйственными товаропроизводителями - плательщиками налога на добавленную стоимость по операциям по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья" от 26.02.99 г. N 271. Поскольку время идет, все меняется, то и в постановление, естественно, вносятся изменения.
Выполняя свое задание, Кабинет Министров "подключает" для разрешения проблем другие органы, в том числе и органы власти, и принимает решение:
1. Просить Национальный банк решить вопрос относительно открытия сельскохозяйственным товаропроизводителям отдельного счета для зачисления сумм налога на добавленную стоимость.
2. Министерству агропромышленного комплекса, Министерству финансов, Министерству экономики, Государственной налоговой администрации проанализировать действие Порядка по результатам работы в 1999 году и в случае необходимости в его усовершенствовании внести Кабинету Министров Украины соответствующие предложения.
3. Министерству агропромышленного комплекса, Государственной налоговой администрации и Государственному комитету статистики разработать и внедрить в двухмесячный срок государственную статистическую отчетность об аккумуляции и использовании средств налога на добавленную стоимость сельскохозяйственными товаропроизводителями относительно операций по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья.
При этом контроль за выполнением этого постановления остался непосредственно за Кабинетом Министров и был возложен на вице-премьера.
Продукция выращивается, специальные счета открыты, отчетность разработана, предложения вносятся (об этом и свидетельствуют изменения), нормативные акты работают!
И опять не обойтись без этого "но"! Так вот, это "но" связано с тем, что не выезжая за пределы столицы, мы насчитаем достаточное количество сельскохозяйственных производителей. Довольно странно, поэтому возникает необходимость определения критерия, по которому на таких производителей может распространяться специальный режим налогообложения, предусмотренный ст.11 НДС-ного закона. Ибо "любители" льгот были всегда!
Возможно появление в начале весны текущего года постановления КМ Украины "Об утверждении Порядка определения критерия, по которому на сельскохозяйственных товаропроизводителей распространяется специальный режим обложения налогом на добавленную стоимость и фиксированным сельскохозяйственным налогом" от 01.03.02 г. N 233 и было призвано решить эту проблему. Но... Этим постановлением фактически аналогично терминологии закона о НДС определено, на кого распространяется специальный режим (п. 2), правда, появились меры " наказания": в том случае, когда указанные товаропроизводители своевременно не открыли специальные счета для перечисления сумм налога на добавленную стоимость или открыли, но не перечислили средства на эти счета, то они теряют право на применение специального режима обложения их налогом на добавленную стоимость.
Просуществовало постановление недолго, благодаря принятию Кабинетом Министров нового постановления "О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 26 февраля 1999 г. N 271 и признании утратившим силу постановления Кабинета Министров Украины от 1 марта 2002 г. N 233" от 11.04.02 г. N 488. Определенные недавно критерии уже стали ненужными, а изменения в постановление N 271 произошли в том, что в п.4 включено такое " наказание" - не перечисленные на отдельный счет средства считаются такими, которые используются не по целевому назначению и подлежат взысканию в государственный бюджет в бесспорном порядке. Есть преступление нарушили закон (не перечислили средства), есть и наказание.
Обращаю внимание, что контроль за соблюдением порядка использования и аккумуляции средств согласно п. 6 постановления осуществляют органы налоговой службы, а ответственность за нецелевое использование сумм налога на добавленную стоимость, которые остаются у сельскохозяйственников, возложен на их руководителей. Таким образом, если налоговики обнаружили нарушение этого порядка, то они обязаны взыскать средства в бюджет.
Стоит напомнить, что п. 10.1 и п. 10.2 закона о НДС для сельхозпроизводителей не действуют (а закон "сильнее", чем постановление), поэтому возникает сомнение, могут ли работники налоговых органов осуществить начисление налога? Кроме того, п. 11.29 ст. 11 Закона от 03.04.97 г. предусматривает бесспорное взыскание сумм в бюджет в случае их нецелевого использования.
Допустим, что "безобразие" (не перечисленные средства на специальный счет или они использованы совсем на другое) обнаружено во время проведения проверки. Что делать налоговикам?
Вспомним требования пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевым фондами" от 21.12.00 г. N 2181. Контролирующий орган (налоговая инспекция) обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика в случае, если:
а) налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую декларацию (декларация подана своевременно);
б) данные документальных проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях (допустим, что не имеет места ни то, ни другое);
в) контролирующий орган выявляет арифметические или методологические ошибки в поданной налогоплательщиком налоговой декларации, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства (такого также нет);
г) согласно законам по вопросам налогообложения лицом, ответственным за начисление отдельного налога или сбора (обязательного платежа), является контролирующий орган (ну а это уже не о нашем случае речь).
И вообще речь идет о налоговом обязательстве, т. е. платеж в бюджет или государственный фонд. Сельхозпроизводитель все-таки в бюджет не платит, а "перебрасывает" денежные средства с одного своего счета на свой же второй.
Что делать налоговой службе (органу исполнительной власти), чтобы выполнить требования Кабмина - высшего органа в системе органов исполнительной власти? Как быть с применением штрафных санкций в таком случае, ведь без них акт проверки не будет актом проверки?
Кроме того, не понятно, какую именно ответственность за нарушение Порядка несут руководители сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Вот и вышло у нас, что налоговики не могут выполнить свои функции относительно взыскания сумм налогов в бюджет, а сельхозпроизводители... их вообще, просто пожурили.
Статьей 93 Конституции Украины (основного закона!) определено, что право законодательной инициативы принадлежит, в том числе, и Кабинету Министров. Необходимо воспользоваться этим правом, чтобы отечественные аграрии, применяя специальный режим налогообложения, направляли средства на специальные счета и использовали их исключительно для приобретения материально-технических ресурсов. С целью становления отечественного сельскохозяйственного товаропроизводителя, его развития и направлена предусмотренная законами государственная поддержка.
Когда же такой товаропроизводитель не выполняет законодательных требований, не желает своего развития и пренебрегает государственной поддержкой, то порядок взыскания в бюджет сумм налога на добавленную стоимость, который, естественно, необходимо осуществить, должен быть четко определен.
Мы живем на щедрой земле, которая дает искреннюю отдачу тем, кто на ней по-настоящему работает. И хотелось бы гордиться как достижениями в аграрной сфере, так и нашим законодательством, которое касается всех сфер нашей жизни.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
N 17 (336) от 26 апреля - 7 мая 2002 г.