Робота за спецпатентом
ПИТАННЯ: 1. Які податки сплачує приватний підприємець, що працює за спецпатентом?
2. Який порядок ведення обліку приватним підприємцем, що працює за спецпатентом?
ВІДПОВІДЬ: 1. Перелік податків, які сплачуються приватним підприємцем, що працює за спецпатентом, регламентовано Законом N 98. Відповідно до статті 7-1 цього Закону зазначений приватний підприємець не є платником:
1) ПДВ (крім ПДВ, що сплачується при операціях ввезення (пересилання) товарів на митну територію України або отримання від нерезидентів робіт (послуг) для їх використання або споживання на митній території України);
2) податку на доходи фізичних осіб*;
3) податку за землю;
4) збору за спеціальне використання природних ресурсів;
5) збору на обов'язкове соціальне страхування;
6) збору на обов'язкове державне пенсійне страхування**;
7) комунального податку;
8)ринкового збору;
9) збору на видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг.
Окремо зупинимося на платежах на соціальне страхування. Внески на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та страхування з безробіття приватні підприємці, що працюють за спецпатентом, не сплачують, тому що відповідно до Закону N 98 частина коштів від придбання спецпатенту перераховується органами Держказначейства до відповідних фондів. Але при цьому підприємці не повинні забувати утримувати і перераховувати внески до цих фондів із доходів осіб, що працюють у них за наймом. Внески на соціальне страхування у зв'язку з нещасним випадком на виробництві підприємець , що працює за спецпатентом, повинен сплачувати за найманих працівників, а за себе - на добровільних засадах. Це обумовлено тим, що відрахування частини коштів від придбання спецпатенту до Фонду соціального страхування у зв'язку з нещасним випадком на виробництві Законом N 98 не передбачено. Аналогічної думки дотримуються Держпідприємництво і Мінпраці (Спільний лист N 1-531/2481103-3/1808-020-1).
Передбачені статтями 14 і 5 Закону про систему оподаткування податки та збори (обов'язкові платежі), не зазначені у статті 7-1 Закону N 98, сплачуються підприємцем, що працює за спецпатентом, на загальних підставах.
2. Приватний підприємець, що працює за спецпатентом, веде облік доходів і витрат у порядку, регламентованому Наказом N 43. Цим Наказом установлена форма Книги обліку доходів і витрат і порядок заповнення її окремих граф.
__________________________
* Звільнення від сплати податку на доходи фізичних осіб стосується тільки доходів самого підприємця, але не доходів осіб, які працюють у нього за наймом. Згідно зі статтею 9 Декрету N 13-92 роботодавці, зокрема, громадяни-підприємці, що працюють за спецпатентом, зобов'язані утримувати і перераховувати до бюджету прибутковий податок з виплачуваних громадянам доходів.
** Виходячи з пункту 4 статті 1 3акону N 400, приватним підприємцям, що працюють за спецпатентом, необхідно утримувати і перераховувати до Пенсійного фонду суми пенсійного збору з доходів найманих працівників.
Нормативно-правова база
1. Закон про систему оподаткування - Закон України від 25.06.91 N 1251-XII "Про систему оподаткування" у редакції Закону України від 18.02.97 N 77, зі змінами і доповненнями.
2. Закон N 98 - Закон України від 23.03.96 N 98 "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності", зі змінами і доповненнями.
3. Закон N 400 - Закон України від 26.06.97 N 400 "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування", зі змінами і доповненнями.
4. Декрет N 13-92 - Декрет Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 13 "Про прибутковий податок з громадян", зі змінами і доповненнями.
5. Наказ N 43 - Наказ Державної податкової адміністрації України від 30.01.02 N 43 "Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат суб'єктів підприємницької діяльності-фізичних осіб, що придбали спеціальний торговий патент, і Порядку її ведення".
6. Спільний лист N 1-531/2481103-3/1808-020-1 - Спільний лист Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва від 12.04. 01 N 1-531/2481 і Міністерства праці та соціальної політики України від 20.04.01 N 03-3/1808-020-1 "Про деякі питання загальнообов'язкового державного соціального страхування суб'єктів підприємницької діяльності, що обрали особливий спосіб оподаткування своїх доходів".
"Баланс. Малий бізнес" N 4 (13), квітень 2002 р.