Зменшення виручки на суму ПДВ
ПИТАННЯ: В Інформаційному Листі Держпідприємництва від 24.10.2001 р. N 1-221/6346 щодо застосування окремих норм Указу "Про спрощену систему оподаткування" сказано, що "...з метою недопущення подвійного оподаткування виручку від реалізації (товарів, робіт, послуг) необхідно зменшувати і на суму ПДВ". Чи можна в такому випадку зменшувати виручку для обкладання її єдиним податком на суму ПДВ?
ВІДПОВІДЬ: Очевидно, мова йде про застосування ставки єдиного податку в розмірі 6 %. Тому спочатку нагадаємо про те, що крім вищезгаданого листа є більш новий - від 21.01.2002 р. N 2-532/313 цього ж відомства, - він повністю присвячений визначенню об'єкта для оподаткування.
Зокрема, Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва вважає, що "...з метою недопущення подвійного оподаткування при розрахунку єдиного податку за ставкою 6 відсотків виручку від реалізації товарів (робіт, послуг) необхідно зменшувати на суму акцизного збору і податку на додану вартість". Тобто Комітет дотримується колишньої позиції.
Але скільки б не було видано хороших листів, доти, поки Указом N 746 не буде чітко встановлено, що для визначення об'єкта для обчислення єдиним податком з виручки слід виключати ПДВ, ми не рекомендували б цього робити.
Що ж про це говориться в Указі? Передусім наведемо визначення виручки, яке міститься у етапі 1: "Виручкою від реалізації продукції(товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або(I) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг)...У разі здійснення операції з продажу основних фондів виручкою від реалізації вважається різниця між сумою, отриманою від реалізації цих фондів, та їх залишковою вартістю на момент продажу".
А, як відомо, сума, яка фактично надійшла від операції продажу, включає в себе й непрямі податки, нараховані в ході цієї операції, - це можуть бути ПДВ, акцизний збір, податок на рекламу.
Статтею 3 Указу N 746 передбачено, що підприємство, яке перейшло на спрощену систему оподаткування та обрало ставку єдиного податку в розмірі 6 %, при обчисленні суми податку виключає з виручки тільки акцизний збір.
Таким чином, з моменту набуття чинності Указом N 746 до об'єкта оподаткування при застосуванні ставки 6% сума ПДВ до складу виручки все-таки включається.
Нормативно-правова база
1. Закон про підприємництво - Закон України від 07,02.91 N 698-XII "Про підприємництво", зі змінами і доповненнями.
2. Закон N 959 - Закон України від 16.04.91 N 959-XII "Про зовнішньоекономічну діяльність", зі змінами і доповненнями.
3. Указ N 746 - Указ Президента України від 28.06.99 N 746 "Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".
4. Лист Держпідприємництва від 24.10.2001 р. N 1-221/6346 Інформаційний лист Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва від 24.10. 01 N 1-221/6346 "Щодо застосування окремих норм Указу Президента України від 03.07.98 р. N 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності" (у редакції Указу від 28.06.99 р. N 746/99)".
5. Лист від 21.01.2002 р. N 2-532/313 - Лист Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва від 21.01.02 N 2-532/313 "Щодо визначення бази оподаткування у разі сплати єдиного податку".
"Баланс. Малий бізнес" N 4 (13), квітень 2002 р.