Виправлення помилок платниками єдиного податку
У попередньому номері нашого щомісячника було опубліковано податкове роз'яснення, затверджене наказом ДПАУ від 20.02.2002р. N 81, щодо виправлення помилок, самостійно виявлених юридичними особами у поданих раніше розрахунках єдиного податку (форми зазначених розрахунків для суб'єктів малого підприємництва, які сплачують податок за ставкою 6% або 10%, затверджені Наказом ДПАУ від 12.10.99 р. N 553). У цій консультації ми розглянемо порядок застосування цього документа.
Відповідно до Указу N 746 розрахунки з єдиного податку подаються юридичними особами один раз на квартал - до 20-го числа місяця, який настає за звітним кварталом, а сплачується податок щомісяця - до 20-го числа наступного місяця. Як бачимо, терміни подання розрахунків і сплати єдиного податку, прийняті Указом, не відповідають термінам, установленим Законом N 2181. Керуючись Законом, розрахунки треба подавати протягом 40 днів після закінчення кварталу, а сплачувати податок - протягом 50 днів (40 + 10).
ДПАУ в Листі N 4016 роз'яснила, чому слід застосовувати терміни, встановлені Указом, а не Законом N 2181. Однак у частині виправлення помилок з нарахування і сплати єдиного податку ДПАУ керується нормами пункту 5.1 Закону N 2181 (іноді буває зручно застосувати і норми закону...).
Отже, для виправлення помилки з єдиного податку необхідно подати новий (уточнений) розрахунок єдиного податку за відповідний квартал разом з довідкою про збільшення або зменшення податкових зобов'язань, - аналогічні довідки затверджені вже практично до всіх податкових декларацій. Уперше ДПАУ почала вимагати разом з уточненим розрахунком подавати платіжне доручення з відміткою банку про сплату донарахованої суми податку.
Як передбачено й усіма іншими формами довідок, 10-відсотковий штраф при самостійному виявленні помилок ДПАУ приписує нараховувати від суми заниженого податкового зобов'язання. Нарахування цього штрафу за наявності переплати з податку є незаконним. Пунктом 17.2 Закону N 2181 встановлено, що 10-відсотковий штраф при самостійному виявленні помилки нараховується від суми недоплати, але ніяк не від суми заниженого податкового зобов'язання.
Не передбачено Законом і проведення тематичної перевірки (як того вимагає Податкове роз'яснення N 81), якщо платником податків був поданий уточнений розрахунок, але інші умови не виконані(наприклад, не здана довідка або не сплачений самостійно 10-відсотковий штраф). Як випливає з податкового роз'яснення, крім тематичної перевірки платника податків чекають штрафні санкції, передбачені підпунктом 17.1.7 Закону N 2181 за несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов'язання. Іншими словами,якщо виправляєш помилку, виправляй її за всіма правилами, інакше будеш покараний.
Податкове роз'яснення передбачає проведення тематичних перевірок і накладення штрафів, передбачених підпунктом 17.1.7, у випадку якщо платник податків ризикне за наявності переплати з єдиного податку не нараховувати 10-відсотковий штраф (хоча це і буде цілком законно).
Не варто, однак, забувати про те, що штрафи, визначені підпунктом 17.1.7 Закону N 2181, застосовуються у випадках несплати платником податків суми узгодженого податкового зобов'язання протягом граничних термінів, визначених цим Законом. Отже, щодо термінів, установлених Указом N 746, такі штрафи застосовуватися не можуть, - це по-перше. По-друге, для подання уточнених податкових декларацій терміни не встановлені, як не встановлені й терміни сплати донарахованих податкових зобов'язань з уточнених декларацій.
На перший погляд може видатися, що для сплати податку з уточнених декларацій слід застосовувати 10-денний термін з дня подання декларації до податкового органу відповідно до вимог пункту 5.3 Закону N 2181. Але в пункті 5.3 цього немає! Подання уточнених податкових декларацій - це, безперечно, самостійне узгодження податкового зобов'язання платником податків. Згідно з підпунктом 5.3.1 Закону N 2181 "платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання полатковоїдекларації". Таким чином, 10-денний термін застосовується тільки для звичайних декларацій, але не для уточнених.
З усього цього випливає простий висновок не можна безмовно погоджуватися на штрафи, передбачені підпунктом 17.1.7 Закону N 2181, оскільки немає законних підстав для їх застосування при самостійному виявленні і виправленні помилок до початку перевірки контролюючим органом.
Виправляючи помилки за минулі періоди, слід ураховувати термін давності в 1095 днів, після закінчення якого виправляти помилку не має рації Згідно з пунктом 15.3 Закону N 2181 платник податків може подати заяву про повернення переплати з єдиного податку також протягом терміну давності Розглянемо на прикладі виправлення помилки з єдиного податку.
Приклад
Підприємство сплачує єдиний податок за ставкою 10% Виручка від реалізації продукції у I кварталі 2001 року склала 12000 грн., у II - 11000 грн., але в розрахунку єдиного податку за II квартал була вказана помилкова сума виручки - 10000 грн. Помилка сталася внаслідок неправильного обчислення суми виручки у квітні - 2000 грн. замість 3000 грн.
У цьому випадку має місце заниження суми податкових зобов'язань. Платнику податків необхідно здати новий розрахунок єдиного податку з виправленими показниками, додавши до нього довідку про суму єдиного податку, яка збільшує податкові зобов'язання.
Нижче наведені витяги з розрахунків єдиного податку за II квартал (поданого раніше та уточненого), а також фрагмент довідки.
Розрахунок
з помилковими показниками
(тис. грн.)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показники ¦ Код ¦ За ¦ у тому числі: ¦Наростаючим¦
¦з/п¦ ¦рядка¦звітний+-----------------¦підсумком з¦
¦ ¦ ¦ ¦квартал¦ перший ¦ другий ¦ початку ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ місяць ¦ місяць ¦ звітного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦кварталу¦кварталу¦ року ¦
+---+----------------------------+-----+-------+--------+--------+-----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+----------------------------+-----+-------+--------+--------+-----------¦
¦ 1.¦Середньооблікова чисельність¦ 01 ¦ 3 ¦ 3 ¦ 3 ¦ 3 ¦
¦ ¦працюючих (чол.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+-----+-------+--------+--------+-----------¦
¦ 2.¦Виручка від реалізації ¦ 02 ¦ 10,0 ¦ 2,0 ¦ 5,0 ¦ 22,0 ¦
¦ ¦продукції (товарів, робіт, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦послуг) без урахування ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦акцизного збору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+-----+-------+--------+--------+-----------¦
¦ 3 ¦Виручка від реалізації ¦ 03 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦основних фондів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+-----+-------+--------+--------+-----------¦
¦ 4.¦Усього виручка від ¦ 04 ¦ 10,0 ¦ 2,0 ¦ 5,0 ¦ 22,0 ¦
¦ ¦реалізації (рядок 02 + рядок¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦03) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+-----+-------+--------+--------+-----------¦
¦ 5.¦Нараховано єдиного податку ¦ 05 ¦ 1,0 ¦ 0,2 ¦ 0,5 ¦ 2,2 ¦
¦ ¦за ставкою 10% (рядок 04 х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦10 : 100) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+-----+-------+--------+--------+-----------¦
¦ 6.¦Фактично сплачено єдиного ¦ 06 ¦ 1,0 ¦ 0,2 ¦ 0,5 ¦ 2,2 ¦
¦ ¦податку за ставкою 10% (за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦даними платника) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+-----+-------+--------+--------+-----------¦
¦ 7.¦Підлягає сплаті за ставкою ¦ 07 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦10% (за даними платника) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(рядок 05 - рядок 06) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Уточнений розрахунок
(тис.грн.)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показники ¦ Код ¦ За ¦ у тому числі: ¦Наростаючим¦
¦з/п¦ ¦рядка¦звітний+-----------------¦підсумком з¦
¦ ¦ ¦ ¦квартал¦ перший ¦ другий ¦ початку ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ місяць ¦ місяць ¦ звітного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦кварталу¦кварталу¦ року ¦
+---+----------------------------+-----+-------+--------+--------+-----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+----------------------------+-----+-------+--------+--------+-----------¦
¦ 1.¦Середньооблікова чисельність¦ 01 ¦ 3 ¦ 3 ¦ 3 ¦ 3 ¦
¦ ¦працюючих (чол.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+-----+-------+--------+--------+-----------¦
¦ 2.¦Виручка від реалізації ¦ 02 ¦ 11,0 ¦ 3,0 ¦ 5,0 ¦ 23,0 ¦
¦ ¦продукції (товарів, робіт, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦послуг) без урахування ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦акцизного збору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+-----+-------+--------+--------+-----------¦
¦ 3.¦Виручка від реалізації ¦ 03 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦основних фондів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+-----+-------+--------+--------+-----------¦
¦ 4.¦Усього виручка від ¦ 04 ¦ 11,0 ¦ 3,0 ¦ 5,0 ¦ 23,0 ¦
¦ ¦реалізації (рядок 02 + рядок¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦03) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+-----+-------+--------+--------+-----------¦
¦ 5.¦Нараховано єдиного податку ¦ 05 ¦ 1,1 ¦ 0,3 ¦ 0,5 ¦ 2,3 ¦
¦ ¦за ставкою 1 0% (рядок 04 х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦10 : 100) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+-----+-------+--------+--------+-----------¦
¦ 6.¦Фактично сплачено єдиного ¦ 06 ¦ 1,0 ¦ 0,2 ¦ 0,5 ¦ 2,2 ¦
¦ ¦податку за ставкою 1 0% (за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦даними платника) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+-----+-------+--------+--------+-----------¦
¦ 7.¦Підлягає сплаті за ставкою ¦ 07 ¦ - ¦ 0,1 ¦ - ¦ 0,1 ¦
¦ ¦10% (за даними платника) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(рядок 05 - рядок 06) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Довідка
(фрагмент)
7. Податковий період II квартал 2001 раку, за який виявлено помилку.
8. Сума самостійно виявленого єдиного податку, яка збільшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилок, - 0,1 тис.грн.
одиниця виміру: тис.грн.
9. Сума самостійно виявленого єдиного податку, яка зменшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилок
одиниця виміру: тис.грн.
10. Сума самостійно нарахованого штрафу в розмірі десяти відсотків суми недоїмки, яка виникла в результаті виявлення помилок, - 0,01 тис.грн.*
одиниця виміру: тис.грн.
__________________
* Можна подумати, що платники єдиного податку будуть платити 10-відсоткові штрафи в тисячах гривень! Проте сума штрафу передбачена саме в такій одиниці виміру, тому радимо використати стільки знаків після коми, скільки буде потрібно. У противному разі платника податків можуть звинуватити у тому, що він самостійно не нарахував штраф. Ще раз нагадуємо, що вимога Податкового роз'яснення N 81 про нарахування 10-відсотко-вого штрафу за наявності переплати не відповідає нормам Закону N 2181.
Нормативно-правова база
1. Закон N 2181 - Закон України від 21.12.2000 N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", зі змінами і доповненнями.
2. Указ N 746 - Указ Президента України від 28.06.99 N 746 "Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".
3. Наказ ДПАУ від 12.10.99 N 553 - Наказ Державної податкової адміністрації України від 12.10.99 N 553 "Про затвердження форми Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва-юридичною особою".
4. Податкове роз'яснення N 81 - Податкове роз'яснення щодо застосування другого речення абзацу другого п.5.1 ст.5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" платниками єдиного податку-юридичними особами, затверджене наказом Державної податкової адміністрації України від 20.02.02 N 81.
5. Лист N 4016 - Лист Державної податкової адміністрації України від 27.03.01 N 4016/7/15-1317 "Про терміни подачі розрахунку та сплати єдиного податку суб'єктами малого підприємництва-юридичними особами".
"Баланс. Малий бізнес" N 4 (13), квітень 2002 р.