Документальное оформление
перевозки товаров
Мы едем, едем, едем в далекие края... Эти строки из детской песенки навевают воспоминания о беззаботном времени, дороге, чужих землях, новых городах и незабываемых живописных ландшафтах. Но всегда ли путешествия проходят так легко и оставляют хорошие впечатления? Нет, не всегда, ответит вам человек, сведущий в украинском законодательстве. Спросите любого водителяпрофессионала, часто ли ему в дороге задают вопрос: где накладные, путевой лист, огнетушитель? И он как минимум грустно кивнет головой, а как максимум - сдобрит это крепким словцом.
Сегодня мы поговорим о документальном оформлении перевозки грузов собственным или арендованным автотранспортом предприятия. И начнем с самого святого для каждого, кто за рулем - Правил дорожного движения (далее - ПДД), которые утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 10.10.2001 г. N 1306. Согласно п.2.1 ПДД водитель механического транспортного средства должен при себе иметь*:
а) удостоверение на право управления транспортным средством соответствующей категории (права) и талон к нему;
б) регистрационный документ на транспортное средство (техпаспорт)**;
в) в случае установления на транспортных средствах проблесковых маячков и (или) специальных звуковых сигнальных устройств - разрешение, выданное Госавтоинспекцией МВД***, а при размещении рекламы - согласование, выданное подразделением Госавтоинспекции МВД****;
г) в установленных законодательством случаях путевой лист и документы на груз, который перевозится. А на транспортных средствах, которые перевозят крупногабаритные или крупновесовые грузы, - разрешение на движение. При транспортировке опасных грузов необходимо иметь технические условия, свидетельство о допуске водителя, транспортного средства и разрешение на перевозку;
д) действующий договор обязательного страхования гражданской ответственности владельца транспортного средства - если его заключили*****.
Если предприятие арендует автомобиль, то арендатору в ГАИ на период действия договора выдают временный регистрационный талон. Срок его действия указывают в графе "особые отметки", записывая "Действителен до ____ при наличии свидетельства о регистрации транспортного средства (технического паспорта) серия __ N ____". При этом один экземпляр документа (договор аренды или его копия), подтверждающего право пользования и (или) распоряжения транспортным средством, остается в подразделении ГАИ.
Как видите, перечень документов, которые должен иметь при себе водитель, достаточно обширный. Помимо этого, для предоставления услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом нужно получить лицензию. Ее выдают на следующие виды перевозок:
- предоставление услуг по внутренним перевозкам грузов автомобильным транспортом;
- предоставление услуг по международным перевозкам грузов автомобильным транспортом.
Если лицензия вашему предприятию необходима, на каждое транспортное средство выдается лицензионная карточка, удостоверяющая соответствие транспортного средства лицензионным условиям (п.1.10 Лицензионных условий осуществления хозяйственной деятельности по предоставлению услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом, утвержденных совместным приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства, Министерства транспорта Украины от 16.01.2001 г. N 6/18 , далее - Лицензионные условия).
Предвещая возможные вопросы, сразу же приведем перечень перевозок, для которых лицензии не нужны (п.1.5 Лицензионных условий):
- пассажиров и грузов, которые связаны с ликвидацией стихийного бедствия, аварий и других обстоятельств непреодолимой силы и осуществляются по специальным постановлениям Кабинета Министров Украины;
- пассажиров и грузов, которые принадлежат предприятиям и организациям органов государственной власти (например, МВД Украины, Службы безопасности Украины, Минобороны Украины, МЧС Украины, органов прокуратуры, судов, таможенных органов, налоговой администрации), за исключением перевозок, которые осуществляют эти организации на коммерческих условиях;
- автомобилями, оснащенными специальным технологическим оборудованием, которые не предназначены для перевозки грузов и пассажиров (автовышки, автокраны, автомастерские, автомобили с оборудованием для бурения, пожарные автомобили, передвижные лаборатории, учебные, кабелеукладчики, аварийнотехнические водоснабжения и канализации, газового хозяйства, скорой помощи, автопогрузчики, пескорасбрасыватели и другие, обеспечивающие жизнедеятельность городов и населенных пунктов);
- пассажиров служебными автомобилями, за исключением перевозок, выполняемых на коммерческой основе;
- грузов автомобильным транспортом в пределах одного производственного объекта (технологические перевозки);
- грузов легковыми автомобилями, другими автотранспортными средствами грузоподъемностью до 500 кг, а также на прицепах к ним.
Следует отметить: перевозки с завода на склад или между другими подразделениями предприятия, а также продажа товара на условиях доставки в определенное место, например, товар продается на условиях поставки в город "Н " и доставка отдельно в договоре или счете как услуга не выделяется, это не считается оказанием услуг и лицензированию не подлежит. Если же доставку груза покупатель будет оплачивать не в цене товара, а отдельно, или услуги по перевозке предоставляются бесплатно, то придется получить лицензию.
Вернемся к документам, необходимым для поездки.
ПДД требуют наличия у водителя путевого листа и документов на груз. Путевые листы для грузового (грузопассажирского автомобиля) есть двух видов: "Путевой лист грузового автомобиля в международном сообщении" форма N 1 (международная) и "Путевой лист грузового автомобиля" форма N 2. Обе эти формы утверждены совместным приказом Министерства транспорта и Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых форм первичного учета работы грузового автомобиля" от 29.12.95 г. N 488/346. Они обязательны и применяются всеми субъектами хозяйственной деятельности независимо от формы собственности. Этим же приказом утверждена форма N 1-ТН "Товарно-транспортная накладная" ( далее - ТТН), которая и есть тем самым документом на груз, упоминаемым в ПДД.
Рекомендации по заполнению путевых листов и ТТН приведены в Инструкции о порядке изготовления, хранения, применения единой первичной транспортной документации для перевозки грузов автомобильным транспортом и учета транспортной работы, утвержденной совместным приказом Министерства статистики Украины и Министерства транспорта Украины от 07.08.96 г. N 228/253 (далее - Инструкция N 228). В настоящее время ее действие приостановлено согласно сообщению Государственного комитета Украины по вопросам развития предпринимательства, опубликованном в газете "Урядовий кур'єр" от 7 марта 2000 года N 43, до устранения нарушений, приведенных в решении Госкомпредпринимательства от 16 октября 1998 года N 17-02/10.
Из-за чего же разгорелся весь сыр-бор? Эта Инструкция предусматривала использовать ТТН только на бланках строгой отчетности. Ее судьба загадочна и по сей день. Существует несколько мнений на счет того, действует она или нет. Приведем некоторые из них.
"За" выступает Министерство юстиции Украины в своем письме от 07.06.2000 N 33-32-874, где говорит: она соответствует законодательству и ее действие не приостановлено. Однако Минюст считает, что отдельные пункты Инструкции, указанные в обосновании к решению Госкомпредпринимательства от 16.10.98 N 17- 02/10, подлежат доработке и конкретизации. В связи с этим Минюст предложил Минстату и Минтрансу пересмотреть вышеназванный нормативно-правовой акт с учетом решения Госкомпредпринимательства от 16.10.98 N 17-02/10 и определиться с внесением в него соответствующих изменений и дополнений. Эту же точку зрения поддерживает и главный на дороге орган - МВД Украины в своем письме от 27.07.2000 г. N 45/535 и делает такой вывод: "товарно-транспортная накладная должна соответствовать требованиям указанного норматива". "Против", естественно, выступает Государственный комитет регуляторной политики и предпринимательства, приостановивший ее действие.
С уверенностью можно сказать одно: при перевозке груза ТТН должна быть (при этом использование бланка строгой отчетности необязательно), и она может быть изготовлена обычным полиграфическим (компьютерным) способом. Такую позицию занимает Госкомпредпринимательства в своем письме от 10.10.2001 г. N 3-312/6108.
Путевые листы и товарно-транспортные накладные оформляются на любую поездку и/или перевозку грузов как на собственном, так и на арендованном транспорте.
Путевой лист, помимо своей основной обязанности определять: кто, куда и как едет, служит для расчета расхода топлива. Списание топлива проводят в пределах норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. N 43 (далее - приказ N 43). Сверхнормативный расход топлива в состав валовых расходов не включают, а взыскивают с виновных лиц (об этом более подробно вы можете прочитать на стр.23 N 37 нашей газеты за 24.04.2002 г.).
В налоговом учете приобретенное для грузовиков топливо включают в состав валовых расходов на основании пп.5.2.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) по первому событию при получении или оплате. НДС, уплаченный (начисленный) при его приобретении, включают в налоговый кредит на основании пп.7.4.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97г. N 168/ 97-ВР (далее - Закон о НДС). В конце квартала остатки топлива учитывают согласно правилам, приведенным в п.5.9 Закона о прибыли и Порядке ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, которые подлежат амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124. При применении перерасчета по пункту 5.9 Закона о прибыли необходимо быть очень внимательным и учитывать топливо не только на складах, но и остатки в баках автомобилей предприятия.
Оплату парковки и стоянки грузовых и грузопассажирских автомобилей включают в состав валовых расходов без ограничений.
В бухгалтерском учете топливо относится к запасам. Учет его приобретения и выбытия ведется по правилам оговоренным в П(С)БУ 9 "Запасы", утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. N 246. Стоимость использованного топлива включают в состав расходов текущего периода в зависимости от цели использования автомобиля (например, транспортировка запасов, сбыт товаров, продукции и др.).
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет расходов на топливо и стоянку (парковку) грузового автомобиля на примерах.
Пример.
Для автомобиля, работающего на доставке груза на торговую точку предприятия, приобретено 200 литров дизельного топлива стоимостью 200 грн., кроме того, НДС - 40 грн. Оплачена его стоянка за апрель - 30 грн., помимо этого НДС - 6 грн. Согласно путевым листам расход дизтоплива находился в пределах установленных норм и составил 100 литров.
Бухгалтерский и налоговый учет этих событий приведен в таблице.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦Сумма,¦Налоговый учет ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦ ¦
¦ ¦ +---------------¦ +---------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВР ¦ ВД ¦
+---+---------------------------------+-------+-------+------+-------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+---------------------------------+-------+-------+------+-------+-------¦
¦ 1 ¦Получено дизельное топливо ¦ 203 ¦ 631 ¦ 200 ¦ 200 ¦ - ¦
+---+---------------------------------+-------+-------+------+-------+-------¦
¦ 2 ¦Отражена сумма налогового кредита¦ 641 ¦ 631 ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+-------+-------+------+-------+-------¦
¦ 3 ¦Оплачено топливо ¦ 631 ¦ 311 ¦ 240 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+-------+-------+------+-------+-------¦
¦ 4 ¦Оплачена стоянка грузовика ¦ 631 ¦ 311 ¦ 36 ¦ 30 ¦ - ¦
+---+---------------------------------+-------+-------+------+-------+-------¦
¦ 5 ¦Отражена сумма налогового ¦ 641 ¦ 644 ¦ 6 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита по стоянке грузовика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+-------+------+-------+-------¦
¦ 6 ¦Получены услуги стоянки ¦ 93 ¦ 631 ¦ 30 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦автомобиля, обслуживающего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦торговую точку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+-------+------+-------+-------¦
¦ 7 ¦Отражена сумма налогового ¦ 644 ¦ 631 ¦ 6 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита по стоянке автомобиля, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обслуживающего торговую точку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-------+-------+------+-------+-------¦
¦ 8 ¦Включена в состав расходов на ¦ 93 ¦ 203 ¦ 100 ¦ -* ¦ - ¦
¦ ¦сбыт стоимость использованного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦топлива ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________________
* Эта сумма и будет фактически включена в состав валовых расходов, тогда как остаток топлива на складе будет пересчитываться по п.5.9 Закона о прибыли (прирост).
____________________________
* Перечень приводится с учетом того, что автомобиль принадлежит субъекту предпринимательской деятельности или находится у него на правах аренды.
** Если в транспортном средстве нет владельца, кроме техпаспорта, необходимо иметь свидетельство о праве совместной собственности на это транспортное средство или временный регистрационный талон.
*** Использование специальных световых сигнальных устройств синего цвета и звуковых сигнальных устройств разрешается только на транспортных средствах милиции, налоговой милиции, служб безопасности дорожного движения, скорой медицинской помощи, аварийно-спасательных служб, пожарной охраны, служб инкассации денежных знаков и ценных бумаг и Управления Государственной охраны при наличии специального разрешения, которое выдается Управлением Госавтоинспекции Министерства внутренних дел (постановление Кабинета Министров Украины "Об упорядочении использования специальных световых и звуковых сигнальных устройств и номерных знаков транспортных средств" от 12 февраля 2000 г. N 291).
**** Порядок согласования размещения рекламы на транспорте утвержден приказом Министерства внутренних дел Украины от 23.07.2001 г. N 583.
***** Напоминаем страховать гражданскую ответственность владельцев транспортных средств обязаны все - и физические, и юридические лица (п.9 ст.7 Закона Украины "О страховании" в редакции от 04.10.2001 г. N 2745), хотя наказаний за отсутствие страховки действующее законодательство не предусматривает. Порядок страхования гражданской ответственности третьих лиц утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 28 сентября 1996 г. N 1175.
"Все о бухгалтерсколм учете"
N 41 (708) от 8 мая 2002 г.