Как разместить рекламу на собственном автомобиле
Трудно себе сейчас представить ситуацию, когда вокруг нет ни одного рекламного плаката, красивых неоновых вывесок, всякого рода буклетов, календариков, листовок, которыми просто заваливают (причем абсолютно бесплатно) посетителей выставок, ярмарок и подобных мероприятий. Взять, например, телевидение или радио - они вообще будут скучны без рекламы жвачек, напитков, пива, мыла, порошка, зубных паст, "убийцживота", божественного чая или кофе и т.д. Действительно, нудновато, но если выбросить все эти трудно переносимые большинством зрителей (слушателей) минуты, то на что будут существовать телеканалы или радиостанции, ведь реклама для них - львиная доля дохода. Откуда брать интересные фильмы, передачи (красивые ток-шоу, встречи со знаменитостями, сумасшедшие конкурсы с призами)? Каждый предприниматель понимает: чтобы успешно вести свой бизнес, без рекламы практически не обойтись. Поэтому все довольны, поскольку удачная реклама приносит доход и заказчику, и исполнителю. Весной, когда все и вся вокруг оживает, необходимы кричащие и броские шаги, чтобы выделиться из этой пестрой массы. Это можно "на раз" сделать при помощи рекламы.
Рассмотрим случай, когда предприятие хочет начать с малого и решает разместить на авто, принадлежащем ему или его сотрудникам, саморекламу: название и эмблему фирмы, пару телефончиков, рекламный слоган и еще что-то. Казалось бы, нашел изготовителя такой самоклеющейся пленки и бедного студента-художника или какого-нибудь смыслящего в этом человека, и все готово - машина пестрит надписями и цветами, чего в принципе и добивались. ан нет, тот, кто знаком с нашей системой регулирующих, согласовывающих, подтверждающих и дающих экспертную оценку органов, понимает, что без вмешательства государства здесь не обойтись. Поговорим о том, что должно предпринять предприятие, чтобы разместить рекламу на своем авто. Итак, самореклама - это когда предприятие само себя хорошего хвалит во всеуслышанье (всевиденье).
В пункте 2.1 Правил дорожного движения, утвержденных постановлением КМУ от 10.10.2001 г. N 1306 (далее - Правила), говорится о том, что водитель машины, на которой размещена реклама, кроме всех общепринятых документов (техпаспорта, прав, путевого листа и т.д.), обязан иметь при себе еще согласование на рекламу, выданное Управлением Госавтоинспекции МВД Украины. Такая рекламная "ксива" была введена в 2000 году* и стала обязательной для авто с рекламными надписями. Необходимость и законность таких нововведений была и остается предметом дискуссий и постоянных споров между рекламными агентствами и органами МВД. Мы не будем учитывать правовую оценку по такому вопросу - это отдельная тема, а лишь изложим факты и особенности размещения рекламы на транспортных средствах.
Для того чтобы узнать, где дают рекламно-автомобильное разрешение и что для этого надо сделать, прочитаем Положение о порядке согласования размещения рекламы на транспортных средствах и установления рекламных носителей в пределах отведения автомобильных дорог или красных линий городских улиц и дорог, утвержденное приказом МВД Украины от 23.07.2001 г. N 583 и зарегистрированное в Минюсте Украины 01.08.2001 г. под N 652/5843 (далее - Положение). Согласно ему при размещении рекламы на автотранспорте поступают так. Владелец транспортного средства (или рекламодатель по согласованию с ним) подает в управление Госавтоинспекции ГУ МВД Украины в АР Крым, г.Киеве и Киевской области, УМВД Украины в областях и г.Севастополе следующие документы**:
- заявление по утвержденной этим же нормативом форме;
- копию свидетельства о регистрации транспортного средства в органах Госавтоинспекции***;
- соответствующе заполненный формуляр по типовой форме (см. приложение 3 к Положению).
Скажем о формуляре, который подают для регистрации и получения согласования на размещение рекламы. Его оформляет и выдает НИЦ БДД МВД Украины или предприятие (предприниматель), с которым НИЦ БДД МВД Украины заключил специальный договоре совместной деятельности, либо производитель или распространитель рекламы, который обеспечивает выполнение требований Положения. Для оформления формуляра владелец транспортного средства (средств), владелец рекламоносителя, рекламодатель или уполномоченное им лицо должны подать:
- эскизы рекламы на транспортном средстве;
- копию свидетельства о регистрации транспортного средства в органах Госавтоинспекции.
За разработку эскизов и заполнение формуляра взимают отдельную плату, размер которой государство не регулирует.
Продолжим. Главный этап пройден, формуляр заполнен, идем в ГАИ. Там ваши документы проверяют, сравнивают и по истечении пяти дней выдают оформленное согласование на размещение рекламы и возвращают поданный на регистрацию формуляр. Может и не повезти, и вам согласования не дадут. В таком случае требуйте мотивированного отказа. Отказ может быть, если:
- поданные на регистрацию документы неправильно оформлены или в них приведены недостоверные данные;
- размещение упомянутой рекламы противоречит Закону Украины "О дорожном движении" от 30.06.93 г. N 3353-XII, Правилам, другим нормативно-правовым актам по обеспечению безопасности дорожного движения; отсутствует техническая возможность размещения рекламы на транспортном средстве;
- размещение рекламы будет негативно влиять на безопасность дорожного движения (нарушены требования п.2.5 Положения).
Если же вам подфартило и с документами все в порядке, то осталось заплатить государству за каждое регистрируемое авто, и дело в шляпе. Размер платы установлен совместным приказом МВД, Минэкономики, Минфина Украины от 16.07. 2001 г. N 549/333/147 "Об утверждении размеров платы за услуги, которые предоставляются подразделениями Государственной автомобильной инспекции МВД Украины, и Порядка ее взимания" и равен 17,8грн. В полученном согласовании указывают:
- дату его выдачи и срок действия;
- сведения о транспортном средстве (номерной знак, марка, модель);
- короткое название рекламы на транспортном средстве;
- серию и номер формуляра.
Кстати, максимальный срок действия полученного согласования на размещение рекламы не должен превышать одного года. Так что через год процедуру придется повторить, правда, уже в упрощенном и ускоренном режиме (пп.5.7.5 Положения гласит, что на это отводится пять часов).
А теперь посмотрим, как это хлопотное занятие отражают в нацстандартном и налоговом учете. Сначала о бухгалтерском учете. Согласно п. 19 Положения (стандарта) бухгалтерского учета N 16 "Расходы", утвержденного приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. N 318, расходы на рекламу включают в расходы на сбыт. Никаких включений в первоначальную стоимость продаваемого товара или в стоимость нематериальных активов и т.д. делать не следует. В налоговом учете похожая ситуация. В пп.5.4.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) сказано, что расходы налогоплательщика на проведение предпродажных и рекламных мероприятий по товарам (работам, услугам), продаваемым таким налогоплательщиком, включают в валовые расходы. Причем такие затраты отражают в налоговом учете без ограничений. Не стоит путать их с расходами на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или безвозмездное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях. Эти способы продвижения своего продукта также относят к ВР, но не более двух процентов от налогооблагаемой прибыли налогоплательщика за предыдущий отчетный (налоговый) квартал.
Приведем пример. Предприятие оплатило 600 грн. с НДС за разработку эскиза и заполнение формуляра и 17,8 грн. за регистрацию размещения рекламы на автомобиле. Учет показан в таблице.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание хозяйственной ¦ Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦Налоговый¦
¦п/п¦ операции ¦ ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +-----------------------------¦ +---------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+-------------------------+--------------+--------------+------+----+----¦
¦ 1 ¦Оплачены услуги по ¦ 631 ¦ 311 ¦ 600 ¦ - ¦ 500¦
¦ ¦разработке эскиза ¦ "Расчеты с ¦"Текущие счета¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рекламы и по заполнению ¦отечественными¦в национальной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦формуляра на размещение ¦ поставщиками"¦ валюте" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рекламы посреднику ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+--------------+--------------+------+----+----¦
¦ 2 ¦Отражен налоговый кредит ¦ 641 ¦ 644 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по услугам посредника ¦ "Расчеты по ¦ "Налоговый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ налогам" ¦ кредит" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+--------------+--------------+------+----+----¦
¦ 3 ¦Оплачены услуги по ¦ 631 ¦ 311 ¦ 17,8 ¦ - ¦17,8¦
¦ ¦регистрации рекламы на ¦ "Расчеты с ¦"Текущие счета¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобиле ¦отечественными¦в национальной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ поставщиками"¦ валюте" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+--------------+--------------+------+----+----¦
¦ 4 ¦Списаны затраты по ¦ 93 ¦ 631 ¦ 500 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦рекламе ¦ "Расходы на ¦ "Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ сбыт" ¦отечественными¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ поставщиками"¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+--------------+--------------+------+----+----¦
¦ 5 ¦Отражен налоговый кредит ¦ 644 ¦ 631 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по рекламным услугам ¦ "Налоговый ¦ "Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ кредит" ¦отечественными¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ поставщиками"¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+--------------+--------------+------+----+----¦
¦ 6 ¦Списаны на расходы ¦ 93 ¦ 631 ¦ 17,8 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦затраты по регистрации ¦ "Расходы на ¦ "Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ сбыт" ¦отечественными¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ поставщиками"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
И в заключение - о налоге на рекламу. Дело в том что налоговые органы на местах уверены, что при саморекламе (а в нашем случае - это не что иное, как самореклама) такой налог платить надо. По статье 11 Декрета Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах" от 20.05.93 г. N 56-93 (далее - Декрет) объект налога с рекламы - стоимость услуг за установление и размещение рекламы. Хотя четко законодательно не определено, кто же плательщик налога на рекламу, традиционно считают, что плательщик рекламодатель, т.е. тот, кто "заказывает музыку". А изготовитель рекламы или лицо, размещающее рекламу, - является ответственным за перечисление налога в бюджет и реально его туда переводящее. Следовательно, предприятие, размещающее на авто свою рекламу и заказывающее ее производство, если и обязано перечислять налог на рекламу, то никак не государству, а рекламному агентству, которого в этом случае нет. Ведь фактически сейчас отчитываются в налоговой по суммам начисленного налога на рекламу не его плательщики, а ответственные за перечисление его в бюджет. Напрашивается вывод: если заказчик и исполнитель (рекламодатель и исполнитель) выступают в одном лице, т.е. я хожу (в нашем случае - езжу) и сам себя хвалю, то никакого налога быть не должно. Более того, нет оплаты стоимости рекламы, которую получает предприятие, решившее разукрасить свой автомобиль. Оно, наоборот, несет расходы на получение разрешений и разработку эскизов и т.д. Так что, по нашему мнению, никакого налога на рекламу платить не следует: нет объекта стоимости рекламных услуг и даты возникновения обязательств по его уплате (т.к. нет самой оплаты за псевдорекламные услуги). Хотя еще раз напомним, что позиция налоговой иная - платить с саморекламы налог всетаки нужно. В частности, такая точка зрения время от времени высказывается в изданиях налогового ведомства.
_________________
* После принятия постановления КМУ от 18.08.2000 г. N 1276 "О внесении изменений и дополнений в постановления Кабинета Министров Украины от 7 сентября 1998 г. N 1388 и от 31 декабря 1993 г. N 1094".
** В отдельных случаях (они приведены в п. 3.3 Положения) документы подают в Научно-исследовательский центр безопасности дорожного движения (НИЦ БДД МВД Украины).
*** Если оформляют размещение рекламы на несколько транспортных средств, то такие копии нужны по каждому авто.
"Все о бухгалтерсколм учете" N 41 (708) от 8 мая 2002 г.