Комментарий к Постановлению Кабинета Министров Украины
N 538 от 15.04.2002 г.
Порядок взыскания средств и активов плательщика,
находящихся в налоговом залоге
Кабинет Министров Украины постановлением от 15.04.2002 г. N538 утвердил Порядок взыскания средств и продажи других активов налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге (далее - Порядок), который устанавливает соответствующую процедуру, осуществляемую налоговыми органами в случае, если другие, предусмотренные Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" меры по погашению налогового долга налогоплательщика не дали возможность погасить его в полном объеме.
Взыскание средств и продажа других активов применяется не ранее чем на 30 календарный день с момента направления налогоплательщику второго налогового требования. Взыскание средств и продажа других активов осуществляются на основании решения налогового органа, подписанного его руководителем (заместителем руководителя).
Порядок взыскания денежных средств налогоплательщика
Согласно нормам Порядка, взыскание денежных средств может производится путем:
- направления учреждениям банка (банков), обслуживающим такого налогоплательщика, платежных требований на сумму налогового долга или его части;
- изъятия наличности в национальной и иностранной валюте.
В соответствии с п.9 Порядка, "...наличные средства, выявленные налоговым органом в кассе, в том числе в ящике электронного контрольно-кассового аппарата, и других местах хранения, с согласия налогоплательщика направляются в счет погашения его налогового долга". Следует заметить, что только по согласию плательщика, а не в принудительном порядке как было ранее. В случае согласия плательщика инспектором налоговой службы составляется акт направления наличности в счет погашения налогового долга по форме согласно приложению 2. Копия акта (даже не оригинал) передается плательщику.
А вот какие действия предпримут налоговые органы в случае отказа плательщика в изъятии наличности, можно только догадываться, так как об этом в Порядке ничего не сказано. Кабмин решил умолчать, а ГНАУ решила это момент использовать в свою пользу. Так, в Методических рекомендациях по работе налоговых управляющих с налогоплательщиками, имеющими налоговый долг, направленных в адрес ГНА в АР Крым, областях, г. Киеве и Севастополе письмом от 26.03.2002 г. N 5062/7/24-1117 ГНАУ рекомендует "... в случае отказа налогоплательщика от предоставления указанного согласия, изъятая наличность вносится в учреждение любого банка для перечисления на счет плательщика, на который одновременно выставляется платежное требование на сумму изъятой наличности для списания в счет погашения задолженности по соответствующим платежам в бюджет". Вот и вся гуманность.
Если раньше изъятую у налогоплательщика, имевшего налоговую задолженность, наличность в тот же день (в случае изъятия в вечернее или ночное время - не позднее следующего рабочего дня) орган государственной налоговой службы, изъявший наличность, вносил в учреждение любого банка для перечисления на счет налогоплательщика, то теперь изъятая наличность вносится не только.через учреждения банков, но и через отделения связи. Но главное изменение заключается в том, что эти средства уже не будут попадать на счет должника (где налоговые органы могут лишиться их ввиду наличия требований других кредиторов), а непосредственно будут направляться в счет погашения налогового долга.
Согласно п.6 Порядка, не может быть обращено взыскание в счет погашения налогового долга на:
- средства, предоставленные плательщику другими лицами как вклад или в его доверительное управление;
- собственные средства юридического лица, используемые для выплаты задолженности по основной заработной плате;
- средства кредитов или займов, предоставленных налогоплательщику финансовым учреждением, учитываемые на заемных счетах;
- остатки средств на корреспондентских счетах банков, а также на страховые резервы банков.
Порядок описи и продажи активов
В соответствии с п. 11 Порядка, налогоплательщик не позднее чем на 30 календарный день с момента получения им второго налогового требования самостоятельно определяет состав и очередность продажи своих активов, исходя из принципов сохранения целостности имущественного комплекса, обеспечивающего ведение его основной произведетвенной деятельности, и полного погашения суммы налогового долга.
Если налогоплательщик в установленные сроки самостоятельно не определил активы для продажи или налоговый управляющий решает, что плательщик определяет для продажи активы, обычная цена которых заведомо ниже суммы налогового долга, такой налоговый управляющий самостоятельно определяет перечень активов для продажи. При этом должно выполнятся условие, что обычная (оценочная) стоимость таких активов не должна превышать двукратного размера налогового долга. Раньше для погашения налоговой задолженности следовало выделять имущество, реализация которого реальна и оценочная стоимость которого не превышает трехкратного размера налоговой задолженности залогодателя.
Согласно требованиям п.16 Порядка, плательщику запрещается осуществлять любые действия относительно описанных активов, кроме действий по их охране, хранению и поддержанию в надлежащем функциональном и качественном состоянии. Следует заметить, что на основании пп.9.1.3 Закона N 2181 запрет на любые действия применяется только к арестованным активам, но не описанным.
Кабмин предоставил полномочия налоговым управляющим на предоставление налогоплательщику письменного разрешения на самостоятельную реализацию неописанных активов, находящихся в налоговом залоге, при условии направления полученной выручки на погашение налогового долга.
Продажа описанных активов, за исключением активов, относительно обращения которых законом установлено ограничение, осуществляется на публичных торгах на условиях состязательности.
Пунктами 30-32 Порядка определена процедура изменения начальной цены описанных активов. Она почти такая же, как и была раньше. При осуществлении продажи описанных активов через розничную торговлю, изменение начальной цены описанных активов проводится с соблюдением следующих условий:
- если описанные активы не проданы в течение 30 календарных дней, их цена снижается на 15% начальной;
- если описанные активы не проданы в течение 15 дней после первой уценки, их цена снижается на 15 % остаточной после первой уценки;
- если описанные активы не проданы в течение 15 дней после второй уценки, их цена снижается на 25 % остаточной после второй уценки.
После третьей уценки нереализованные в течение 15 календарных дней описанные активы возвращаются собственнику.
Изменение начальной цены описанных активов, реализуемых на публичных торгах, в Порядке не рассмотрено, есть только ограничение - окончательная цена реализации не может быть ниже 50% начальной. Раньше окончательная цена продажи на биржах, в магазинах и на аукционах не могла быть ниже 40 процентов начальной цены.
Зачисление средств, полученных от реализации описанных активов, в счет погашения налогового долга
Согласно п. 36 Порядка, организация розничной торговли, брокер (брокерская контора) или организатор аукциона (торгов), заключившие соответствующее соглашение с налоговым органом или региональным отделением Фонда государственного имущества на реализацию описанных активов, перечисляет средства, полученные от такой продажи (кроме сумм, использованных на покрытие расходов по соглашению о реализации), на счет, открытый в управлении Государственного казначейства по балансовому счету N 3412 "Прочие средства, временно отнесенные на доходы государственного бюджета" Плана счетов Государственного казначейства по месту регистрации налогоплательщика, не позднее следующего рабочего дня после даты зачисления средств на этот счет. А вот почему в этом пункте ГНАУ употребила слово "этот" вместо "их" неизвестно, наверное, ошиблась. Однако эта ошибка может использоваться торговыми предприятиями и биржами с целью несвоевременного перечисления денежных средств полученных от реализации активов на счета Госказначейства.
"Адвокат бухгалтера" N 9(15), май 2002 г.
Подписной индекс 23311