Главбух, исполняющий обязанности директора
ВОПРОС: В связи с возникновением у владельцев предприятия ряда вопросов к директору, он был освобожден от занимаемой должности решением собрания учредителей. Вторым решением этого же собрания учредителей был назначен и.о. директора на неопределенный срок главный бухгалтер с правом подписи договоров, банковских платежных документов и отчетов в ГНИ. В связи с этим, возник ряд вопросов - теперь уже у бухгалтера:
1. Может ли главный бухгалтер являться и.о. директора (подписывая при этом документы, в том числе и от лица главного бухгалтера) только на основании протокола собрания учредителей или необходимо оформить его (главного бухгалтера), как и.о. директора по совместительству?
2. Можно ли не начислять зарплату и.о. директора, если на предприятии существует, штатное расписание с должностными окладами?
3. В случае если зарплата и.о. директора не начислялась, должно ли предприятие перечислять 1% в Пенсионный фонд от минимальной заработной платы в связи с тем, что штатная единица занята, а заработная плата не начислялась?
4. Если на предприятии (АО) имеется вакансия директора, но согласно штатному расписания работают заместители по торговой деятельности и финансам могут ли они подписывать первой подписью хозяйственные и прочие договора, банковские платежные документы и отчеты в ГНИ. Как правильно документально оформить создавшуюся ситуацию?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с Кодексом законов о труде Украины, назначение работника предприятия исполняющим обязанности директора (должность которого вакантная) является неправомерным.
Физическое лицо будет считаться директором предприятия, если оно принято на данную должность на основании трудового договора (контракта), который, в свою очередь, заключается на основании принятого собственниками предприятия решения, оформленного в виде Протокола, Данный трудовой договор может являться основным - это тот трудовой договор, при заключении которого работ-ник предоставил и передал для ведения собственнику трудовую книжку или трудовым договором о совместительстве;
Проблема может быть также решена работой по совмещению - определенный вид обязанностей директора предприятия (например, подписание договоров и т.п.) без назначения на должность директора может выполнять главный бухгалтер в результате совмещения должностей.
В соответствии с действующим законодательством Украины, совместительство определяется, как выполнение работником, кроме основной, другой оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на том же или на другом предприятии, в учреждении, организации или у граждан по найму. Трудовой договор о работе по совместительству работник может заключить при условии, что работу по совместительству он будет выполнять во время, свободное от основной работы.
Этим признаком (выполнение работы во время, свободное от исполнения обязанностей по основному трудовому договору) совместительство отличается от совмещения профессий (должностей).
Совмещение профессий (должностей) - это выполнение работником наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии, должности в пределах рабочего времени на основной работе.
Действующим законодательством Украины не предусмотрены ограничения на совмещение профессий (должностей), порядка введения совмещения и оплаты труда, выполняемого в порядке совмещения.
Прием на работу по совместительству оформляется трудовым договором, заключенным между физическим лицом и одним из собственников предприятия, который уполномочен на его подписание на основании Протокола собрания собственников предприятия о назначении этого физического лица на должность директора. В данном случае работник считается принятым на должность директора на неопределенный срок, если уставными документами предприятия не определен конкретный срок, на который избираются члены правления предприятия. Ограничить срок приема работника на должность директора предприятия возможно путем его принятия на эту должность с условием испытания. Согласно ст. 27 КЗоТ Украины, срок испытания при приеме на работу директора может, в исключительном случае, быть установлен на период не более, чем на шесть месяцев. Условие об испытании будет считаться законным при включении оговорки об этом в письменно оформленный трудовой договор (контракт) и Протокол общего собрания собственников предприятия о назначении на должность директора.
Оплата труда при работе по совместительству производится в соответствии с выполненной работой. Выполненная работа должна отражаться (учитываться) в данных первичного бухгалтерского учета. Таковыми являются табели учета рабочего времени. Причем, табели учета рабочего времени должны соответствовать графикам выхода на работу.
При наличии в табеле учета рабочего времени предприятия данных о времени работы совместителя, предприятие обязано начислить и выплатить заработную плату совместителю за отработанное им время.
Отсутствие же в табели учета рабочего времени предприятия данных о времени выполнения совместителем работы свидетельствует о том, что в данный период времени совместитель обязанностей по данному договору не выполнял. Это, в свою очередь, служит основанием для не начисления и невыплаты за данный период времени заработной платы совместителю.
2. Главный бухгалтер предприятия в порядке совместительства может выполнять дополнительные обязанности, которые должен выполнять директор предприятия (например, подписание договоров и т.п.) (далее по тексту "дополнительные обязательства") при условии соблюдения нижеизложенных условий:
а) в учредительных документах предприятия отсутствуют условия, запрещающие главному бухгалтеру предприятия выполнять обязанности директора предприятия, либо в учредительных документах имеются условия о том, что поручаемые главному бухгалтеру обязанности, может выполнять исключительно директор предприятия;
б) в тексте Протокола общего собрания собственников предприятия и трудового контракта, заключенного между собственником предприятия (уполномоченного на его подписание на основании Протокола собрания собственников) и главным бухгалтером, следует предусмотреть конкретный перечень дополнительных обязательств;
в) оформить на имя главного бухгалтера предприятия доверенности с конкретным перечнем предоставленных ему полномочий.
Статьей 105 КЗоТ работнику предприятия (в данном случае - главному бухгалтеру) за совместительство предусмотрена доплата, размер которой должен быть установлен в Протоколе собрания собственников предприятия и трудовом договоре с главным бухгалтером.
В противном случае, основания для начисления и выплаты доплаты отсутствуют. Таким образом, доплата за исполнение главным бухгалтером обязанностей директора может и не производиться.
3. В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" (далее - Закон), объектом налогообложения для плательщиков сбора, определённых п.п. 1, 2 ст. 1 этого Закона, являются, - "фактические затраты на оплату труда работников, которые включают затраты на выплату основной и дополнительной заработной платы и иных поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с нормативно-правовыми актами, принятыми в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда", а также вознаграждения, которые выплачиваются гражданам за выполненную работу (услугу) по договорам гражданско-правового характера".
Для плательщиков сбора, определённых п.п. 1.2 ст. 1 Закона, которые имеют наёмных работников, однако не осуществляют затрат на оплату их труда, - объектом является "сумма средств, которая определяется расчётом, как произведение установленного законом минимального размера заработной платы на количество работников такого плательщика сбора, на которых осуществляется начисление заработной платы ".
Как видим, определение объекта, указанного в - абзаце 2 пункта 1 ст. 2 Закона, дано очень нечетко, так как не содержит определений понятий "фактических затрат", "затрат" на оплату труда, и, в связи с этим, затруднено правильное применение нормы, содержащейся в пункте 1 статьи 2. Поскольку данный Закон относится к налоговым, правомерно использовать определение этих понятий, данное в других законах. А именно - в Законе "О налогообложении прибыли предприятий" (далее Закон о налогообложении прибыли). В силу пунктов 5.2.1., 5.6. Закона о налогообложении прибыли, валовые затраты плательщика налога на оплату труда возникают на дату начисления, т.е. начисленная, но не выплаченная заработная плата является затратами плательщика налога.
На этом основании можно утверждать, что в соответствии с абзацем 2 пункта 1 ст. 2 Закона объектом обложения сбором на обязательное пенсионное страхование является расчетная сумма, указанная в этом абзаце, а обязанность начисления поданному абзацу возникает в случае, если предприятие и не начисляет и не выплачивает заработную плату своим работникам, поскольку только в этом случае предприятие не имеет затрат на оплату труда.
Пунктами 15-9 - 15-11 "Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций" (далее - Порядок) с изменениями, внесёнными Постановлением КМУ № 1549 от 25.08.99 г. (далее - Постановление), введены дополнительные нормы относительно порядка определения и уплаты сбора с объекта налогообложения, установленного абз. 2 п. 1 ст. 2 Закона.
Так, пункт 15-9. Порядка, разъясняющий порядок уплаты сбора плательщиками, указанными в пунктах 1 и 2 статьи 1 Закона, соответствует порядку начисления и уплаты сбора согласно абзацу 2 пункта 1 ст. 2 Закона, как мы разъяснили выше, так как к предприятиям, не осуществившим затрат на оплату труда относят те, которые не начислили и не выплатили заработную плату.
В то же время, содержание пункта 15-11 Порядка можно считать противоречащим пункту 15-9, поскольку в этом пункте речь идет о не начислении либо невыплате заработной платы. С учетом того, что пункт 15-11 регулирует несколько иные вопросы, можно утверждать, что в отношении заданного вопроса следует руководствоваться пунктом 15-9.
Изложенное дает основание для заключения о том, что в случае, когда предприятие при наличии отработанного совместителем рабочего времени (что подтверждено первичными документами) не производит начисление и выплаты заработной платы данному работнику у предприятия возникает объект налогообложения, который предусмотрен абз.2 п. 1 ст. 2 Закона.
4. Компетенция органов юридического лица определяется Законом Украины "О хозяйственных обществах", уставом, в соответствии с которым действует это юридическое лицо. Статьей 48 Закона Украины "О хозяйственных обществах" установлено следующее: "Председатель правления акционерного общества вправе без доверенности осуществлять действия от имени общества. Другие члены правления также могут быть наделены этим правом согласно устава".
Таким образом, без доверенности документы от имени юридического лица могут быть подписаны другим членом правления (в данном случае его заместителем) только в том случае, если данное условие предусмотрено уставом предприятия. В остальных случаях действует положение главы 4 "Представительство и доверенность" Гражданского кодекса Украины представительство на основании доверенности.
"Адвокат бухгалтера" N 9(15), май 2002 г. Подписной индекс 23311