Автотранспорт - використання, експлуатація.
Бухгалтерський та податковий облік
Нормативні документи що були використані
при написанні матеріалу
1. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР (Закон 283).
2. Наказ Міністерства транспорту України від 10 лютого 1998 року N 43 " Про затвердження Норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті" (Наказ 43).
3. Положення про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затверджене наказом Мінтрансу України від ЗО березня 1998 р. N 102 (Положення 102).
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затверджений наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 р. N92 (ПБО - 7)
Витрати пов'язані з експлуатацією автомобіля
При експлуатації автотранспорту виникають різного роду витрати. Це витрати, що виникають на придбання пально - мастильних матеріалів, запасних частин, на проведення технічного обслуговування та технічного огляду, витрати на оплату проведення ремонту, стоянку та парковку та інше. Розглянемо ці витрати з точки зору обліку докладніше.
1. Пально-мастильні матеріали (ПММ). Згідно з п. 5.2.1. Закону 283 суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг) і охороною праці включаються до складу валових витрат. Отже ті ПММ, які безпосередньо брали участь в господарській діяльності підприємства відносять до складу валових витрат. Але, це не значить , що маючи на підприємстві автомобіль чи кілька автомобілів всі ПММ, придбані за кошти підприємства можна списати на валові витрати. Законодавством передбачено, що тільки в межах норм затрат, визначених Наказом 43, можна віднести ПММ на валові витрати. Для того, щоб безпомилково визначити норму палива яку можна буде списати на валові витрати необхідно мати такі дані:
- Норми витрат палива на дану марку автомобіля.
- Пробіг автомобіля за один день (на підставі даних подорожніх листів)*.
Отже тільки при наявності всіх перелічених в даному випадку факторів використані ПММ можна віднести до валових витрат підприємства. Підставою для списання пального є виключно шляхові листи.
Що стосується списання на валові витрати пального на легковий автомобіль, то тут питання стоїть однозначно. Згідно з Законом 283 вартість ПММ на такий автомобіль не можна віднести до складу валових витрат, крім випадків передбачених пп. 5.4.10 Закону 283 коли надання транспортних послуг легковим автомобілем для підприємства є основною діяльністю.
2. Витрати на технічне обслуговування і
ремонт автотранспортних засобів.
А. Технічне обслуговування. Порядок проведення технічного обслуговування і ремонту дорожніх транспортних засобів визначає Положення 102. Відповідно до нього технічне обслуговування (ТО) - комплекс операцій чи операція щодо підтримки робо-тоздатності або справності автотранспорту під час використання за призначенням, зберігання та транспортування. В свою чергу ремонт автотранспорту це - комплекс операцій щодо відновлення його справності або роботоздатності.
Нагадаємо, що витрати на проведення техобслуговування вантажних автомобілів, які безпосередньо беруть участь в господарській діяльності підприємства на підставі п. 5.2.1. Закону 283 відносять на валові витрати підприємства. Але в читача виникає закономірне питання, які ж роботи по обслуговуванню автотранспорту вважати технічним, тобто такими які не боячись можна віднести до валових витрат. Відповідь на це питання можна знайти, звернувшись до п. 3.1. Наказу N 102. Не будемо наводити весь перелік робіт, що відносяться до техобслуговування, але нагадаємо, що необхідними атрибутами є: щоденне обслуговування, перше технічне обслуговування, друге технічне обслуговування. В свою чергу щоденним техобслуговуванням вважається: перевірка технічного стану, виконання робіт щодо підтримування належного зовнішнього вигляду, заправлення експлуатаційними рідинами, усунення виявлених несправностей, санітарна обробка ДТЗ. А прибирально-мийні роботи виконуються за потребою, але обов'язково перед технічним обслуговуванням чи ремонтом. Якщо згідно з Наказом 102, майже всі ці роботи може виконувати водій , то таку складну операцію як перевірка технічного стану може виконувати або водій автомашини або відповідний технічний персонал (п. 3.6. Наказу 102). Отже , якщо на вашому підприємстві не має такого технічного персоналу, то можна укласти договір зі СТО (заборона законодавством не передбачена) і витрати понесені підприємством на щоденне техобслуговування автомобілів можна віднести до складу валових витрат. Але нагадуємо, що в рахунку виставленому СТО вашому підприємству для оплати, має бути перелік виконаних робіт передбачений п. 3.5. Наказу 102.
Тепер щодо віднесення витрат на технічне обслуговування легкових автомобілів. Законодавством, зокрема п. 5.4.10 Закону 283, передбачено, що до валових витрат платника податку відносяться витрати на утримання та експлуатацію легкових автомобілів тих організації, основною діяльністю яких є надання транспортних послуг.
Необхідно також зазначити що відповідно до п. 3.8. Наказу 102 щоденне обслуговування, технічне обслуговування та сезонне технічне обслуговування ДТЗ не належать до реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшення ДТЗ.
Не зайвим буде нагадати і правила ведення податкового обліку. Так, відповідно до п. 11.2 ст. 11 Закону 283, датою збільшення валових витрат виробництва (обігу), пов'язаних з технічним обслуговуванням легкових автомобілів, вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату робіт з техобслуговування автомобілів, а в разі їх оплати за готівку** - день їх видачі з каси платника податку***;
- або дата фактичного одержання платником податку результатів виконаних робіт з техобслуговування автомобілів (оформленого документа, що засвідчує факт виконаних робіт).
Якщо підприємство здійснює оплату за роботи з техобслуговування автомобілів з використанням кредитних, дебетових карток або комерційних чеків, датою збільшення валових витрат у такого підприємства вважається дата оформлення відповідного рахунку (товарного чека).
В. Ремонт автотранспорту. Як уже зазначалося вище ремонтом можна назвати кілька операцій по відновленню справності автотранспорту або його роботоздатності. Згідно З пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону 283 платники податку мають право протягом звітного року віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поточним і капітальним ремонтами (поліпшенням) основних фондів, у сумі, що не перевищує п'яти відсотків від сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року. А при перевищенні зазначеної суми, витрати по ремонту автотранспорту, відносяться на збільшення балансової вартості основних фондів груп 2 і З і підлягають амортизації за нормами, передбаченими для відповідних основних фондів. Власний автомобільний транспорт , використовуваний у господарській діяльності платника податку, відноситься до групи 2 основних фондів (пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону 283). Норму амортизації (в розрахунку на календарний квартал) встановлено в розмірі 6,25 відсотка до балансової вартості основних фондів групи 2 на початок звітного періоду (пп. 8.6.1 п. 8.6 ст. 8 Закону 283).
Облік балансової вартості автомобільного транспорту ведеться за сукупною балансовою вартістю групи 2 основних фондів незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів. При цьому окремий облік балансової вартості індивідуальної матеріальної цінності (окремого автомобіля ), що входить до складу основних фондів групи 2, з метою оподаткування не ведеться.
Зауважимо що по віднесенню на валові витрати, витрат на ремонт, різниці який це автотранспорт легковий чи вантажний не має.
Б. Заміна шин та акумуляторів. Відповідно до пункту 3.19 Наказу 102, операції, пов'язані з заміною на дорожньо-транспортних засобах акумуляторних батарей та сталевих тросів, не відносяться до реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшення дорожньо-транспортних засобів.
Отже, витрати, пов'язані з заміною у встановленому порядку акумуляторних батарей та сталевих тросів, що стали непридатні для подальшої експлуатації і не підлягають ремонту, на дорожньо-транспортних засобах автомобільного транспорту включаються до складу валових витрат згідно підпункту 5.2.1 Закону 283. Що стосується вантажного автомобіля, то тут сумнівів не має. Що стосується легкового транспорту, то по віднесенню витрат, понесених платником податку в зв'язку з заміною акумуляторів та шин з серпня 1999 року це стало можливим. Законом України від 15.07.99 р. N 977-XIV "Про внесення змін у деякі закони України з метою стимулювання" внесені зміни, зокрема, у пп. 5.4.10 ст. 5, у частині скасування норми не включення до складу валових витрат сум, зв'язаних з технічним обслуговуванням автомобілів (заміна шин, акумуляторів). Це і підтверджено листом ДПАУ від 11.11.99 р. N 9365/4/15-1216 "Про деякі питання оподаткування"
Незважаючи на те, що витрати по заміні автошин та акумуляторів відносяться до складу валових витрат, такі операції все ж не можна робити коли, як і кому заманеться. Законодавством чітко визначені Норми експлуатаційного пробігу автомобільних шин, затверджені наказом Мінтрансу України від 08.12.97 р. N 420. Норми експлуатаційного пробігу автомобільних шин визначені для груп, типів автотранспорту та позначення розміру автомобільних шин на тисячу кілометрів. Тобто, наприклад, відповідно до згаданих норм на автомобілі МАЗ, КрАЗ, "Шкода", "Татра" при розмірі шин 12,00 R20 мод. БЦИ-150 тільки при експлуатаційному пробігу 90 тис. км, їх можна змінити на нові і відповідно затрати понесені на становлення цих шин можна віднести до складу валових.
Така ж ситуація складається і з акумуляторами до автотранспортних засобів . Для того, щоб визначитися, коли ж необхідно змінити на вашому автомобілі акумулятор, звернемося до Правил нагляду та підтримання в робочому стані стартерних свинцево-кислотних акумуляторних батарей НД 7214 у 95120-157-97, затверджених наказом Мінтрансу України від 8 грудня 1997 р. за N 417. Відповідно до цих Правил строки служби акумуляторних батарей будуть такими ( Таблиця 1)
Таблиця 1
Строки служби акумуляторних батарей
+--------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Акумуляторні батареї ¦Строк служби¦При пробігу АТЗ,¦
¦ ¦експлуатуються на: ¦ роки ¦ не більше ¦
+---+----------------------------+------------+----------------¦
¦ 1 ¦Вантажних автомо ¦ 2,5 ¦ 110 тис.км ¦
+---+----------------------------+------------+----------------¦
¦ 2 ¦Спец, автомобілях на шасі ¦ 2,5 ¦ 110 тис.км ¦
¦ ¦вантажних автомобілів ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+------------+----------------¦
¦ 3 ¦Легкових автомобілях ( ¦ 2,5 ¦ 60 тис.км ¦
¦ ¦службових) і малотоннажних ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+------------+----------------¦
¦ 4 ¦Легкових автомобілях (таксі)¦ 1,25 ¦ 140 тис.км ¦
+---+----------------------------+------------+----------------¦
¦ 5 ¦Пікапах і фургонах на шасі ¦ 2,5 ¦ 60 тис.км ¦
¦ ¦легкових автомобілів ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+------------+----------------¦
¦ 6 ¦Спеціальних автомобілях на ¦ 2,5 ¦ 60 тис.км ¦
¦ ¦шасі легкових автомобілів ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------¦
¦ і т.д ¦
+--------------------------------------------------------------+
Отже, якщо на вашому підприємстві є вантажний автомобіль, то відповідно до поданої таблиці тільки при терміні служби акумулятора 2,5 роки або експлуатації його в пробігу автомобіля 110 тис. км, замінивши його на новий, затрати можна віднести до валових витрат. Не забувайте, що кількість пробігу автомобіля з даним акумулятором необхідно підтвердити подорожніми листами.
В) Парковка та автостоянка. Що стосується віднесення затрат на парковку та автостоянку вантажних автомобілів до складу валових витрат, то тут законодавство не заперечує. Що стосується легкових автомобілів, то відповідно до пп. 5.4.10 п . 5.4 ст. 5 Закону 283 вони не включаються до складу валових витрат, за винятком, коли такі витрати здійснюють підприємства, основною діяльністю яких є надання платних послуг з транспортного або туристичного обслуговування сторонніх громадян або організацій.
Приклади для відображення в бухгалтерському
та податковому обліку
Приклад 1. Підприємство придбало 1000,0 л бензину А-95 (талони) для автомобіля, що використовується в господарській діяльності (підприємство надає транспортні послуги цим легковим автомобілем) на суму 2400,0 грн. у тому числі ПДВ -400 грн., і 10,0 л моторного мастила на суму 60,0 грн.,. у тому числі ПДВ - 10,0 грн. Бухгалтерський та податковий облік операцій прикладу 1 подано в таблиці 2
Таблиця 2
+-----------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст операції ¦ Бух. ¦Сума,¦ Податковий ¦
¦п/п¦ ¦ облік ¦грн. ¦ облік ¦
¦ ¦ +---------¦ +-------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВВ ¦
+---+-------------------------+----+----+-----+------+------¦
¦ 1 ¦Оплачено авансом бензин і¦ 371¦ 311¦2460 ¦ ¦2050 ¦
¦ ¦мастило ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+----+----+-----+------+------¦
¦ 2 ¦На підставі податкової ¦ 641¦ 644¦ 410 ¦ ¦ ¦
¦ ¦накладної відображено ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦суму податкового кредиту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+----+----+-----+------+------¦
¦ 3 ¦Одержано талони на бензин¦ 203¦ 631¦2050 ¦ ¦ ¦
¦ ¦і мастило ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+----+----+-----+------+------¦
¦ 4 ¦Зараховано суму ¦ 631¦ 371¦2460 ¦ ¦ ¦
¦ ¦сплаченого авансу в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рахунок виконаних ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зобов'язань ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+----+----+-----+------+------¦
¦ 5 ¦Відображено суму ¦ 644¦ 631¦ 410 ¦ ¦ ¦
¦ ¦податкового кредиту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+
Приклад 2. Підприємство придбало 1000,0 л бензину А-95 для автомобіля директора (талони) на суму 2400,0 грн., у тому числі ПДВ - 400 грн., і 10,0л моторного мастила на суму 60,0 грн., у тому числі ПДВ -10,0 грн. Бухгалтерський та податковий облік операцій прикладу 2 подано в таблиці З
Таблиця З
+---------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст операції ¦ Бух. ¦Сума,¦Податковий ¦
¦п/п¦ ¦ облік ¦ грн ¦ облій ¦
¦ ¦ +---------¦ +-----------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВВ ¦ ВД ¦
+---+-------------------------------+----+----+-----+-----+-----¦
¦ 1 ¦Оплачено бензин і мастило ¦371 ¦311 ¦2460 ¦ ¦ - ¦
+---+-------------------------------+----+----+-----+-----+-----¦
¦ 2 ¦Одержано талони на бензин і ¦203 ¦631 ¦2460 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦мастило ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+----+----+-----+-----+-----¦
¦ 3 ¦Списано суму оплаченого авансу ¦631 ¦371 ¦2460 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦в рахунок виконаних зобов'язань¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------+
Приклад 3. (Варіант, коли сума ремонту в податковому обліку не відноситиметься на збільшення вартості автомобіля). Підприємство у 2002 р. придбало запчастини для ремонту автомобілів суму 3000 грн. (з ПДВ). Придбання запчастин було здійснено підприємством з наступною оплатою (запчастини спочатку одержано і оприбутковано, а потім оплачено). Згідно з планом роботи, підприємство, у цьому ж місяці здійснювало ремонт. Придбані запчастини списано на суму 1200 грн. Роботи проводили працівники підприємства, їм нараховувалась заробітна плата 500 грн., на яку проведено нарахування, та відрахування. Бухгалтерський та податковий облік операцій прикладу 1 подано в таблиці. Суму ремонту віднесено на валові витрати в межах 5% сукупної вартості всіх груп основних засобів на початок року. Бухгалтерський та податковий облік операцій прикладу 3 подано в таблиці 4
Таблиця 4
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Зміст господарської операції ¦ Бух. облік ¦ Сума, ¦ Податковий ¦
¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ облік ¦
¦ ¦ +---------------¦ +--------------¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит ¦ ¦ Вд ¦ Вв ¦
+--+--------------------------------+-------+-------+--------+------+-------¦
¦1 ¦Оприбутковано запч.н Іини для ¦ 207 ¦ 631 ¦3000,00 ¦ ¦3000,00¦
¦ ¦автомобілів від постачальника ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на суму без ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------+-------+-------+--------+------+-------¦
¦2 ¦Відображено податковий кредит з ¦ 641-2 ¦ 631 ¦ 500,00 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ПДВ за наявності податкової ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦накладної ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------+-------+-------+--------+------+-------¦
¦3 ¦Сплачено постачальнику за ¦ 631 ¦ 311 ¦3000,00 ¦ ¦ ¦
¦ ¦запчастини до автомобілів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------+-------+-------+--------+------+-------¦
¦4 ¦Списано запчастини на ремонт ¦ 23 ¦ 207 ¦1200,00 ¦ ¦1200* ¦
¦ ¦автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------+-------+-------+--------+------+-------¦
¦5 ¦Нараховано зарплату за ремонт ¦ 23 ¦ 661 ¦ 500,00 ¦ ¦ 500 ¦
¦ ¦автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------+-------+-------+--------+------+-------¦
¦6 ¦Нараховано на зарплату збір на ¦ 23 ¦ 651 ¦ 160 ¦ ¦ 160 ¦
¦ ¦державне пенсійне страхування ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------+-------+-------+--------+------+-------¦
¦7 ¦Нараховано на зарплату збір на ¦ 23 ¦ 652 ¦ 12,50 ¦ ¦12,50 ¦
¦ ¦державне соціальне страхування ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------+-------+-------+--------+------+-------¦
¦8 ¦Нараховано на зарплату збір на ¦ 23 ¦ 653 ¦ 12,50 ¦ ¦12,50 ¦
¦ ¦соціальне страхування на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦випадок безробіття ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------+-------+-------+--------+------+-------¦
¦9 ¦Списано вартість ремонту на ¦ 79 ¦92(93) ¦1885,00 ¦ ¦ ¦
¦ ¦фінансові результати і ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦віднесено до валових витрат у ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦межах 5% вартості всіх груп ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основних засобів на початок року¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ * В кінці звітного періоду необхідно провести перерахунок балансової ¦
¦ вартості запасних частин на складі відповідно до п. 5. 9 Закону 283. ¦
¦ Отриманий результат буде відображено в додатку "Ж" рядка 8 до Декларації ¦
¦ про прибуток підприємства, форма якої затверджена Наказом Державної ¦
¦ податкової адміністрації України від 8 липня 1997 року N 214. Сума ¦
¦перевищення балансової вартості запчастин на початок звітного періоду над ¦
¦ їх балансовою вартістю на кінець звітного періоду в Декларації буде ¦
¦ відображатися по коду рядка 13. ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Приклад 4 (Варіант, коли сума ремонту у податковому обліку відноситиметься на збільшення вартості автомобіля). Підприємство у 2002 р. придбало запчастини для ремонту автомобілів на суму 3000 грн.(з ПДВ). Придбання запчастин було здійснено підприємством з наступною оплатою (запчастини спочатку одержано і оприбутковано, а потім оплачено). Згідно з планом роботи, підприємство, у цьому ж місяці здійснювало ремонт. Придбані запчастини списано на суму 1200 грн. Роботи проводили працівники підприємства, їм нараховувалась заробітна плата 500 грн., на яку проведено нарахування, та відрахування. Бухгалтерський та податковий облік операцій прикладу 4 подано в таблиці 5
Таблиця 5
+-----------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст господарської операції ¦ Бух. ¦ Сума, ¦Податковий ¦
¦п/п¦ ¦ облік ¦ грн. ¦ облік ¦
¦ ¦ +--------------¦ +-----------¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит¦ ¦ Вд ¦ Вв ¦
+---+--------------------------------+-------+------+-------+------+----¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+--------------------------------+-------+------+-------+------+----¦
¦ 1 ¦Оприбутковано запчастини для ¦ 207 ¦ 631 ¦3000,00¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобілів від постачальника ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на суму без ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-------+------+-------+------+----¦
¦ 2 ¦Відображено податковий кредит з ¦641-2 ¦ 631 ¦500,00 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ПДВ за наявності податкової ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦накладної ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-------+------+-------+------+----¦
¦ 3 ¦Сплачено постачальнику за ¦ 631 ¦ 311 ¦3000,00¦ ¦ ¦
¦ ¦запчастини до автомобілів ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-------+------+-------+------+----¦
¦ 4 ¦Списано запчастини на ремонт ¦92(93) ¦ 207 ¦1200,00¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-------+------+-------+------+----¦
¦ 5 ¦Нараховано заробітну плату ¦ 92 ¦ 661 ¦ 500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(93),23¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-------+------+-------+------+----¦
¦ 6 ¦Нараховано на зарплату збір на ¦92(93) ¦ 651 ¦ 160 ¦ ¦ ¦
¦ ¦державне пенсійне страхування ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-------+------+-------+------+----¦
¦ 7 ¦Нараховано на зарплату збір на ¦92(93) ¦ 652 ¦ 12,50 ¦ ¦ ¦
¦ ¦державне соціальне страхування ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-------+------+-------+------+----¦
¦ 8 ¦Нараховано на зарплату збір на ¦92(93) ¦ 653 ¦ 12,50 ¦ ¦ ¦
¦ ¦соціальне страхування на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦випадок безробіття ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-------+------+-------+------+----¦
¦ 9 ¦Віднесено вартість ремонту на ¦ 79 ¦92(93)¦ 1885 ¦ ¦ ¦
¦ ¦зменшення фінансового результату¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
При відображенні господарських операцій прикладу 4 на рахунках бухгалтерського обліку необхідно нагадати читачам, що відповідно до пункту 14 ПБО-7 первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісне очікуваних від використання об'єкта. Крім того пункт 15 ПБО-7 передбачає, що витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані та одержання первісне визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат. Але на практиці, дуже важко визначитися з тим, в якому ж саме випадку модернізація, модифікація, дообладнання, реконструкція призведе до збільшення майбутніх економічних вигод. Тому для підприємства рекомендуємо такий простий вихід - визначити самостійно в наказі про облікову політику підприємства, що всі капітальні ремонти або будь-яке переобладнання автотранспортного засобу приводять до збільшення майбутніх економічних вигод. Отже в цьому випадку такі витрати будуть збільшувати вартість автотранспортного засобу. А всі інші ремонти, це поточні витрати підприємства, які не призводять до збільшення вартості автотранспортного засобу.
У податковому обліку, всі інші суми на ремонти автомобілів збільшують вартість групи 2 основних засобів. I як результат вартість основних засобів, а також нарахований знос у податковому та бухгалтерському обліку будуть різні . Крім цього, необхідно також нагадати, що згідно з п.6 ПБО-7 одиницею обліку основних засобів є окремий об'єкт, на який необхідно нараховувати знос.
Приклад 5. Підприємство провело ремонт автотранспортного засобу, шляхом заміни металевих деталей. В результаті такого ремонту, вивільнені зношені деталі було передано на склад, як металобрухт (попередня оцінка вартості складає 200грн). Після цього, металеві деталі було продано спеціальній організації в якості металобрухту на суму 240 грн., в тому числі ПДВ. Бухгалтерський та податковий облік операцій прикладу 5 подано в таблиці 6
Таблиця 6
+----------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Зміст господарської операції ¦Бух. ¦Сума, ¦ Податковий ¦
¦ ¦ ¦облік ¦грн. ¦ облік ¦
¦ ¦ +-------------¦ +------------¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит¦ ¦ Вд ¦ Вв ¦
+---+--------------------------------+------+------+------+------+-----¦
¦ 1 ¦Оприбутковані на склад зношені ¦ 209 ¦ 716 ¦ 200 ¦ ¦ ¦
¦ ¦деталі, як металобрухт ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+------+------+-----¦
¦ 2 ¦Відображена реалізація ¦ 361 ¦ 712 ¦ 240 ¦ 200 ¦ ¦
¦ ¦металобрухту спеціальній ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦організації ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+------+------+-----¦
¦ 3 ¦Відображена сума ПДВ ¦ 712 ¦ 641 ¦ 40 ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+------+------+-----¦
¦ 4 ¦Списана собівартість ¦ 943 ¦ 209 ¦ 200 ¦ ¦ ¦
¦ ¦реалізованого металобрухту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------+------+------+------+-----¦
¦ 5 ¦Одержані гроші за проданий ¦ 311 ¦ 361 ¦ 240 ¦ ¦ ¦
¦ ¦металобрухт ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
____________________________________________
* Для вантажных автомобілів застосовуються подорожні листи форми N 1 (для міжнародних перевезень), подорожні листи форми N 2 (для перевезень у межах України). Для легкових автомобілів - подорожні листи типової форми N 3. Форми подорожніх листів N 1 і 2 затверджені Наказом Міністерства транспорту України та Міністерством статистики України від 29 грудня 1995 року N 488/346 "Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля." Форма N 3 затверджена Наказом Державного комітету статистики України "Про затвердження типової форми первинного обліку роботи службового легкового автомобіля та Інструкції про порядок її застосування" від 17 лютого 1998 року N 74
** Відповідно до пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону 283 підприємство, що розрахувалося готівковими коштами за надану йому послугу, до валових витрат може віднести тільки ту суму коштів, на яку є підтверджувальні документи.
*** Згідно з п. 2.3. Постанови Правління Національного банку України "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні від 19 лютого 2001 року N 72 сума готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) через їх каси та через каси установ банків не повинна перевищувати З тис. грн. протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами. Платежі понад установлену граничну суму проводяться виключно в безготівковому порядку. Кількість підприємств (підприємців), з якими проводяться розрахунки, протягом дня не обмежується.
"Киевский бухгалтер" N 14(68), май 2002 г.
Подписной индекс 22259