Рекомендации относительно составления
Расчета обязательства по уплате сбора
на обязательное государственное пенсионное страхование
Изменения отчетных форм всегда вызывают у плательщиков множество вопросов, даже если новые формы выглядят более простыми, чем предыдущие. Однако новая форма отчетности для наших бухгалтеров еще непривычна.
Хотелось бы напомнить, что Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины (далее - Инструкция), утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.10.2001 г, N 16-6, предусматривает (согласно ее пункту 13.10), что плательщики, указанные в подпунктах 2.1, 2.2 пункта 2, ежемесячно (до 20 числа месяца следующего за отчетным) составляют в двух экземплярах Расчет обязательства уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, в котором указывают самостоятельно исчисленные суммы обязательств по форме согласно приложению 22 к этой Инструкции.
При этом в упомянутых подпунктах Инструкции указаны такие плательщики:
"2.1. Субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, -общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица, а также физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных работников.
2.2. Филиалы, отделения и другие отделенные подразделения налогоплательщиков, указанных в подпункте 2.1 пункта 2 этой Инструкции, которые не имеют статуса юридического лица и расположены на территории другой , нежели плательщик сбора, территориальной общины".
Первое, что следует отметить, говоря о форме Расчета, это его наиболее существенное отличие от действующей раньше формы N 4-ПФ: теперь в Расчете отражаются только начисленные и подлежащие к уплате суммы сбора (фактически оплаченные суммы не отражаются). Иными словами, в Расчете показываются только суммы, на основании которых осуществляется начисление и уплата сбора ( по личному счету плательщика), а фактическое погашение обязательств плательщиком контролируется только и непосредственно по карточке его личного счета.
Важно отметить, что в заглавной части Расчета следует указать выбранную плательщиком систему налогообложения (обычная, единый налог, фиксированный налог, специальный торговый патент, фиксированный сельскохозяйственный налог).
Еще один стоящий внимания момент - необходимость отражения как обязательного реквизита среднеучетной численности штатных работников учетного состава. Для расчета величины этого показателя следует воспользоваться рекомендациями Инструкции по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом Минстата от 07.07.95 г. N 171.
Но давайте по порядку. В строке "Сумма задолженности по выплате заработной платы на конец отчетного месяца" отражается сумма, которая подлежит к выплате (начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму обязательных отчислений). Заработная плата, подлежащая к выплате за месяц, за который направляется отчет, срок выплаты которой еще не наступил, в эту строку не включается.
Следующие строки Расчета заполняются таким образом:
- стр. 1 - сумма начисленного за отчетный месяц фонда оплаты труда;
- стр. 2 - общая сумма расходов на оплату труда работников, в том числе в натуральной форме (согласно Главной книге плательщика - юридического лица), которые учитываются при определении базы для начисления страховых взносов (т.е. в установленных законодательством границах) за исключением сумм выплат, которые не учитываются при определении базы для начисления страховых взносов в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" (например, сумм материальной помощи в определенных законодательством границах). Кроме этого, учитываются вознаграждения, которые выплачены гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера. Показатели приводятся в разрезе тарифов 32 % и 4 %;
- стр. 3 - общая сумма начисленного за отчетный месяц сбора всего и в разрезе тарифов 32 % и 4%;
- стр. 4 - исчисленная за отчетный месяц сумма совокупного налогооблагаемого дохода, с которого удерживается сбор в размере 1 - 5 % (заполняется также и теми плательщиками, которые перешли на упрощенную систему налогообложение), а также суммы по листам нетрудоспособности;
- стр. 5 - сумма сбора, которая подлежит удержанию с физических лиц, которые пребывают а трудовых отношениях с плательщиком, начисленного по ставкам 1 - 5 % за отчетный месяц с совокупного на-логооблагаемого дохода таких физических лиц;
- стр. 6 - отражается полученная заработная плата в отчетном периоде, приведенная к начисленной при помощи поправочного коэффициента (НЭП : ВЗП). При получении аванса отражается сумма аванса;
- стр. 7 - общая сумма сбора на обязательное государственное пенсионное страхование от полученной заработной платы в отчетном месяце, которая подлежит уплате с учетом поправочного коэффициента отдельно относительно каждой ставки сбора:
32 % - сумма сбора с плательщиков, определенных пунктами 1 и 2 статьи 1 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование";
4 % - сумма сбора с предприятий, учреждений, организаций, где работают инвалиды (для работающих инвалидов) и предприятий всеукра-инских общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50 процентов общей численности работающих;
1 - 2 % - сумма сбора с плательщиков, определенных пунктом 4 статьи 1 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование";
1 - 5 % - сумма сбора с плательщиков, определенных пунктом 4 статьи 1 вышеупомянутого Закона, из числа лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, которые выполняют специальные работы в полетах;
1 - 5 % - сумма сбора с плательщиков, определенных пунктом 4 статьи 1 указанного Закона, которые имеют статус государственного служащего или работают на должностях, работа на которых зачисляется в трудовой стаж, дающий право на получение пенсии в соответствии с Законами Украины "О государственной службе", "О прокуратуре", "О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов", "О научной и научно-технической деятельности", "О статусе народного депутата Украины", "О Национальном банке Украины", Таможенного кодекса Украины, Положения о помощнике-консультанте народного депутата Украины;
- стр. 9 - суммы фактических расходов на выплату и доставку пенсий работникам из числа лиц летных экипажей, определенных органами, назначающими пенсию, которые уменьшаются на размер начисленных дифференцированных ставок сбора с физических лиц - в размере 1 - 5 %;
- стр. 10 - что касается этой строки следует заметить, что на сегодня согласно письму Пенсионного фонда Украины от 16.11.2001 г. N 4655/Н в связи с отсутствием утвержденной методики проведения перерасчета к компетенции органов Пенсионного фонда не входит требовать от плательщиков его обязательного осуществления;
- стр. 11 - суммы (со знаком "-") фактических расходов управлений НБУ на выплату пенсионерам НБУ пенсий, которые зачисляются на текущие счета;
- стр. 12, 13 - не заполняется, поскольку в случае, когда в будущих периодах плательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее предоставленном расчете, такой плательщик предоставляет новый расчет содержащий исправленные показатели;
- стр. 15 - суммы самостоятельно начисленной плательщиком пени на суммы налогового долга;
- стр. 16 - суммы самостоятельно начисленного плательщиком штрафа в размере 10 % суммы самостоятельно обнаруженного занижения налогового обязательства (недоимки);
- стр. 17 - суммы сбора по дополнительным ставкам, которые подлежат уплате в отчетном периоде, отдельно по видам хозяйственных операций.
Здесь все понятно и все просто. Однако, когда дело доходит до заполнения строки 7, то у многих бухгалтеров возникают трудности. Давайте на примере разберемся с "загадками" строки 7, а потом заполним приложение 22.
Торговое предприятие имеет в штате 3-х работников, из которых один инвалид с детства. Данные О начисленной и выплаченной зарплате приведены в таблицах 1 и 2 соответственно. Заработную плату за ноябрь выплачивали двумя частями - в марте и в апреле.
Таблица 1
Сведения о начисленной заработной плате за февраль - апрель 2002 г.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Ф.И.О. ¦ФОТ ¦ База ¦ Удержания из ФОТ ¦Начис-¦ К выплате ¦
¦ ¦ ¦ исчисления ¦ ¦ления ¦ ¦
¦ ¦ ¦ сборов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +------------+---------------------------+------+--------------¦
¦ ¦ ¦инва-¦неива-¦ПП ¦ПФ ¦ФЗ ¦ФН ¦ПФ ¦инва- ¦неинва-¦
¦ ¦ ¦лидам¦лидам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лидам ¦лидам ¦
+-------+----+-----+------+------+------+------+------+------+------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Февраль ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Бондар-¦ 850¦ ¦ 850 ¦155,55¦17,00 ¦ 4,25 ¦ 4,25 ¦272,00¦ ¦668,95 ¦
¦чук ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+----+-----+------+------+------+------+------+------+------+-------¦
¦Кубай ¦2000¦ ¦1600 ¦513,55¦32,00 ¦ 8,00 ¦ 8,00 ¦512,00¦ ¦1438,45¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+----+-----+------+------+------+------+------+------+------+-------¦
¦Хоменко¦ 980¦ 990 ¦ ¦167,95¦19,60 ¦ 4,90 ¦ 4,90 ¦39,20 ¦782,65¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+----+-----+------+------+------+------+------+------+------+-------¦
¦Итого ¦3830¦ 980 ¦2450 ¦837,05¦ 68,6 ¦17,15 ¦17,15 ¦823,2 ¦782,65¦2107,40¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Март ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Бондар-¦1200¦ ¦ 1200 ¦243,55¦24,00 ¦ 6,00 ¦ 6,00 ¦384,00¦ ¦920,45 ¦
¦чук ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+----+-----+------+------+------+------+------+------+------+-------¦
¦Кубай ¦1700¦ ¦ 1600 ¦393,55¦32,00 ¦ 8,00 ¦ 8,00 ¦512,00¦ ¦1258,45¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+----+-----+------+------+------+------+------+------+------+-------¦
¦Хоменко¦980 ¦ 980 ¦ ¦167,95¦19,60 ¦ 4,90 ¦ 4,90 ¦39,20 ¦782,65¦ ¦
+-------+----+-----+------+------+------+------+------+------+------+-------¦
¦Итого ¦3880¦ 980 ¦ 2800 ¦805,05¦ 75,6 ¦ 18,9 ¦ 18,9 ¦935,2 ¦782,65¦2178,90¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Апрель ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦Бондар-¦1250¦ ¦ 1250 ¦258,55¦25,00 ¦ 6,25 ¦ 6,25 ¦400,00¦ ¦953,95 ¦
¦чук ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+----+-----+------+------+------+------+------+------+------+-------¦
¦Кубай ¦1800¦ ¦ 1600 ¦433,55¦32,00 ¦ 8,00 ¦ 8,00 ¦512,00¦ ¦1318,45¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+----+-----+------+------+------+------+------+------+------+-------¦
¦Хоменко¦ 900¦ 900 ¦ ¦151,95¦18,00 ¦ 4,50 ¦ 4,50 ¦36,00 ¦721,05¦ ¦
+-------+----+-----+------+------+------+------+------+------+------+-------¦
¦Итого ¦3950¦ 900 ¦2850 ¦844,05¦75,00 ¦18,75 ¦18,75 ¦948;00¦721,05¦2272,40¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Таблица 2
Сведения о выплате заработной платы за февраль - апрель 2002 г.
+---------------------------------------------------------------+
¦ Месяц, в котором, ¦ Месяц за который ¦Инвалидам¦Неинвалидам¦
¦выплачивают зарплату¦выплачивают зарплату¦ ¦ ¦
+--------------------+--------------------+---------+-----------¦
¦апрель ¦март ¦ 782,65 ¦ 2178,90 ¦
+--------------------+--------------------+---------+-----------¦
¦ ¦февраль ¦ 282,65 ¦ 607,40 ¦
+--------------------+--------------------+---------+-----------¦
¦март ¦февраль ¦ 500,00 ¦ 1500,00 ¦
+---------------------------------------------------------------+
Воспользовавшись данными, приведенными в графах 3,4,10 и 11 таблицы 1, определяем коэффициент К, чтобы потом перенести его в графу 3 приложения.
Таблица 3
Значение коэффициентов К*
+-------------------------------------------------------------+
¦ Месяц ¦ Для неивалидов ¦ Для инвалидов ¦
+-------+---------------------------+-------------------------¦
¦февраль¦ 1,162569=2450:2107,40 ¦ 1,252156=980:782,65 ¦
+-------+---------------------------+-------------------------¦
¦ март ¦ 1,285052=2800:2178,90 ¦ 1,252156=980:782,65 ¦
+-------+---------------------------+-------------------------¦
¦апрель ¦ 1,254181=2850:2272,40 ¦ 1,248179=900:721,05 ¦
+-------------------------------------------------------------+
Теперь переходим непосредственно к заполнению приложения:
- заработная плата за февраль (сумма к выплате): 2107,40 + 782,65 = = 2890, 05 грн.;
- осталась невыплаченной задолженность по заработной плате за февраль: 282,65 + 607,40 = 890,05 грн.
Таблица 4
Исчисление суммы, которая указывается в строке 7 расчета
обязательства при уплате сбора на обязательное государственное
пенсионное страхование, за апрель 2002 года
+-------------------------------------------------------------------+
¦Название ¦Получен-¦Коэффици-¦ Подлежит уплате ¦
¦ месяца ¦ ный ¦ ент +-----------------------------------¦
¦ ¦ ФОТ в ¦К=НЗП:ВЗП¦всего¦32% гр.2х¦4% гр.2 х¦1-5%гр.2х¦
¦ ¦отчетн- ¦ ¦ ¦ х гр.З х¦ х гр.З х¦ х гр.З ¦
¦ ¦ ом ¦ ¦ ¦ х 32% ¦ х 4% ¦ х 1-5% ¦
¦ ¦ месяце ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+--------+---------+-----+---------+---------+---------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+-------------------------------------------------------------------¦
¦ февраль ¦
+-------------------------------------------------------------------¦
¦по инвалидам¦ 283 ¦1,252156 ¦ ¦ - ¦ 14 ¦ 7 ¦
+------------+--------+---------+-----+---------+---------+---------¦
¦по прочим ¦ 607 ¦1,162569 ¦ ¦ 226 ¦ - ¦ 14 ¦
+------------+--------+---------+-----+---------+---------+---------¦
¦Всего ¦ 890 ¦ - ¦ 261 ¦ 226 ¦ 14 ¦ 21 ¦
+-------------------------------------------------------------------¦
¦ март ¦
+-------------------------------------------------------------------¦
¦по инвалидам¦ 783 ¦1,252156 ¦ ¦ - ¦ 39 ¦ 20 ¦
+------------+--------+---------+-----+---------+---------+---------¦
¦по прочим ¦ 2179 ¦1,285052 ¦ ¦ 896 ¦ - ¦ 56 ¦
+------------+--------+---------+-----+---------+---------+---------¦
¦Всего ¦ 2962 ¦ - ¦1011 ¦ 896 ¦ 39 ¦ 76 ¦
+------------+--------+---------+-----+---------+---------+---------¦
¦Итого ¦ 3852 ¦ ¦1272 ¦ 1122 ¦ 53 ¦ 97 ¦
+-------------------------------------------------------------------+
Переносим данные приложения в графы 6 и 7 Расчета. Графа "Сумма задолженности по выплате заработной платы на конец отчетного месяца не заполняется, поскольку у предприятия по состоянию на
30.04.2002 г. имеется только заработная плата, срок уплаты которой не наступил (следовательно, задолженности перед Фондом нет).
Таблица 5
Расчет обязательства по уплате сбора на обязательное
государственное пенсионное страхование
за апрель 2002 года (грн.)
+------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Название показателя ¦ Сумма ¦
¦п/п¦ ¦ обяза- ¦
¦ ¦ ¦тельства¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦1 ¦Общая сумма начисленного фонда оплаты труда ¦ 3950 ¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦2 ¦Общая сумма выплат, на которые начисляется сбор¦ 3750 ¦
¦ +-----------------------------------------------+--------¦
¦ ¦32% ¦ 2850 ¦
¦ +-----------------------------------------------+--------¦
¦ ¦4% ¦ 900 ¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦3 ¦Начислено, всего ¦ 948 ¦
¦ +-----------------------------------------------+--------¦
¦ ¦32% ¦ 912 ¦
¦ +-----------------------------------------------+--------¦
¦ ¦4% ¦ 36 ¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦4 ¦Общая сумма выплат, с которых удерживается сбор¦ 3750 ¦
¦ ¦в размере 1 -5% ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦5 ¦Начислено 1-5% ¦ 75 ¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦6 ¦Полученный фонд оплаты труда в отчетном месяце ¦ 3852 ¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦7 ¦Надлежит к уплате, всего ¦ 1272 ¦
¦ +-----------------------------------------------+--------¦
¦ ¦32% ¦ 1122 ¦
¦ +-----------------------------------------------+--------¦
¦ ¦4% ¦ 53 ¦
¦ +-----------------------------------------------+--------¦
¦ ¦1-5% ¦ 97 ¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦8 ¦Сбор в размере 32% от минимальной зарплаты ¦ - ¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦9 ¦Подлежит возмещению фактических расходов ¦ - ¦
¦ ¦на выплату и доставку пенсий членам летных ¦ ¦
¦ ¦экипажей (с учетом сборас лиц летного состава) ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦10 ¦Надлежит к уплате согласно перерасчету ¦ - ¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦11 ¦Фактические расходы управлений НБУ на ¦ - ¦
¦ ¦выплату пенсий пенсионерам НБУ (-) ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦12 ¦Сумма, на которую уменьшается обязательство (-)¦ - ¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦13 ¦Сумма, на которую увеличивается обязательство ¦ - ¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦14 ¦Общая сумма обязательства (сумма строк 7-13) ¦ 1272 ¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦15 ¦Пеня (самостоятельно начисленная плательщиком) ¦ - ¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦16 ¦Штрафная санкция 10% ¦ - ¦
+---+-----------------------------------------------+--------¦
¦17 ¦Подлежит уплате сбора по дополнительным ставкам¦ - ¦
¦ +-----------------------------------------------+--------¦
¦ ¦с операций купли-продажи валют ¦ - ¦
¦ +-----------------------------------------------+--------¦
¦ ¦с операций купли-продажи ювелирных изделий ¦ - ¦
¦ +-----------------------------------------------+--------¦
¦ ¦с операций по отчуждению автомобилей ¦ - ¦
¦ +-----------------------------------------------+--------¦
¦ ¦с производителей и импортеров табачных изделий ¦ _ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------------------+--------¦
¦ ¦в случае приобретения недвижимого имущества ¦ - ¦
¦ +-----------------------------------------------+--------¦
¦ ¦с услуг сотовой мобильной связи ¦ - ¦
+------------------------------------------------------------+
__________________________________
* Исчисляя коэффициент, округление желательно проводить, по меньшей мере, до тысячных. Это позволит избежать расхождений между фактическим размером базы для начисления взносов и ее суммой, исчисленной через обратный коэффициент.
"Киевский бухгалтер" N 14(68), май 2002 г.
Подписной индекс 22259