Порядок временного ввоза имущества,
а также оформления его в свободное обращение
Вы арендуете за рубежом оборудование и в процессе аренды приняли решение его приобрести в свою собственность. Как оформить документы на таможне и какие платежи при этом вы уплатите? Или другая ситуация: вы начинаете сотрудничать с зарубежным партнером и собираетесь выставить товары, которые вам предлагают для реализации, на международной выставке или же просто имеете необходимость временно ввезти в Украину образцы с целью изучения спроса. Как все это оформляется?
Что такое временный ввоз и в каких случаях
применяется этот таможенный режим
Согласно п. 1.2 Порядка применения таможенного режима временного ввоза (вывоза), утвержденного приказом Государственной таможенной службы Украины от 28.03.2000 г. N 173 (далее - приказ N 173), в режиме временного ввоза на таможенную территорию Украины могут пропускаться следующие товары:
а) предназначенные для демонстрации или использования на международных выставках, ярмарках;
б) предназначенные для использования при проведении спортивных, научных, культурно-образовательных и других подобных мероприятий;
в) которые ввозятся по договорам аренды на срок до одного года с обязательным вывозом за пределы Украины;
г) которые ввозятся с целью ремонта;
є) которые ввозятся в связи с коммерческой операцией;
д) которые передаются заказчиками-нерезидентами исполнителям-резидентам как комплектующие элементы для выполнения заказов по договорам (контрактам), не подпадающим под действие Закона Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях", и обратный вывоз которых таможня контролирует при вывозе собранного оснащения или сооружения;
е) которые ввозятся по международным соглашениям;
є) которые ввозятся с целью сертификации по внешнеэкономическому договору органом сертификации в собранном состоянии и не требуют монтажных работ;
ж) которые ввозятся для обустройства офисов представительств иностранных организаций и фирм с дальнейшим их вывозом;
з) которые временно передаются заказчиками-нерезидентами исполнителямрезидентам как технологическое оснащение для выполнения последними договоров , заключенных ими в соответствии с Законом Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях";
и) которые ввозятся по договорам подрядадля строительства объектов на территории Украины;
і) профессиональное оснащение.
Гостаможслужба может определять другие операции, при проведении которых товары, ввозимые на таможенную территорию Украины, могут быть оформлены в соответствии с таможенным режимом временного ввоза.
Срок временного ввоза товаров
Ст.71 Таможенного кодекса Украины устанавливает предельный срок нахождения временно ввезенных товаров на территории Украины - 1 год. Этой же статьей предусмотрены полномочия Государственной таможенной службы Украины по обращению субъекта ВЭД продлевать этот срок, однако такое продление необходимо будет обосновывать, и гарантий, что таможня предоставит разрешение на это, не существует (документы рассматриваются в индивидуальном порядке), поэтому будем исходить из предельного срока - 1 год.
Кое-что о налогах
Чем более всего интересен для предпринимателей режим временного ввоза это освобождением (по крайней мере частичным) от налогообложения при ввозе имущества на таможенную территорию Украины. В случае, когда временно ввезенное имущество в результате все же остается в Украине, этот режим выгоден значительной отсрочкой таможенных платежей. Поэтому перед тем как описать процедуру оформления временно ввезенных товаров, остановимся на принципах налогообложения таких операций.
Итак, Закон Украины "О Едином таможенном тарифе" от 05.02.92 г. N 2097-XII, а также Декрет Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе" от 26.12.92 г . N 18-92 содержат соответствующие пункты, в соответствии с которыми временный ввоз товаров освобожден от обложения соответственно пошлиной и акцизным сбором, следовательно, любые операции (из вышеперечисленных) пошлиной и акцизным сбором не облагаются.
Иная ситуация с НДС. Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) различает временный ввоз товаров по договорам аренды (лизинга) и все другие операции по временному ввозу. Согласно пп.3.1.2 Закона о НДС операции по ввозу товаров на территорию Украины по договорам аренды (лизинга) являются объектом обложения НДС, другие же операции по временному ввозу товаров НДС не облагаются (до 1 января 2003 года).
Следует отметить, что все вышеизложенное не распространяется на легковые автомобили (код по ТН ВЭД 8703), временный ввоз которых регулируется отдельным разделом ст.71 Таможенного кодекса Украины, который предусматривает уплату всех налогов, как при импорте таких автомобилей.
Таким образом, согласно действующему законодательству при таможенном оформлении товаров в режиме временного ввоза (кроме легковых автомобилей и товаров, которые ввозятся по договорам аренды (лизинга)) пошлина акцизный сбор и НДС не уплачиваются. Уплачиваются только таможенные сборы (их ставки утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 27 января 1997 г. N 65). При таможенном оформлении товаров, которые ввозятся по договорам аренды (лизинга), уплачиваются НДС и таможенные сборы. Пошлина и акцизный сбор при этом также не уплачиваются.
Наиболее полная информация об освобождении от налогообложения операций по ввозу товаров на территорию Украины, а также кодах преференций собрана в приказе Государственной таможенной службы Украины от 17 мая 2000 года N 285.
Изменение таможенного режима
При оформлении товаров в режиме временного ввоза вы подписываете обязательство об их обратном вывозе. Тем не менее законодательство предусматривает возможность изменения режима, главное - не нарушать срока обязательства Вы должны знать, что статья 113 Таможенного кодекса предусматривает конфискацию товаров в случае нарушения обязательства относительно их обратного вывоза, следовательно, просрочив даже одни сутки, вы рискуете потерять товары по решению суда.
Пункт 5.1 приказа N 173 предусматривает:
"До истечения срока временного ввоза товары должны быть:
- вывезены за пределы таможенной территории Украины (разрешается вывоз товаров несколькими партиями);
- заявлены таможне для свободного обращения:
- переданы таможне с целью передачи в собственность государства в порядке, определяемом Государственной таможенной службой;
- переданы для хранения таможне;
- уничтожены под контролем таможни, если такие товары не могут быть использованы как изделия или материалы в порядке, определяемом Государственной таможенной службой.
Таможенное оформление таких товаров проводится согласно заявленному режиму".
Аналогичный пункт присутствует и в ст.71 Таможенного кодекса Украины. Следовательно, если возникает необходимость оформить временно ввезенные товары в свободное обращение на территории Украины, необходимо обратиться в таможенный орган, который осуществлял таможенное оформление этих товаров в режиме временного ввоза, с соответствующим заявлением и комплектом документов, необходимых для таможенного оформления товаров, уплатив при этом все таможенные платежи, предусмотренные действующим законодательством. При этом платежи начисляются с учетом следующих пунктов приказа N 173:
"6.1 Таможенное оформление временно ввезенных товаров для свободного обращения на территории Украины осуществляется согласно законодательству, действующему на момент проведения такого оформления.
6.2 Таможенная стоимость товаров, которые были временно ввезены и заявляются таможне для свободного обращения на территории Украины, должна быть не меньше опре-деленной таможней на момент перемещения этих товаров через таможенную границу Украины".
И еще одно: если речь идет об аренде (лизинге), фактически уплаченной при оформлении временного ввоза, НДС второй раз не начисляется. При этом в грузовой таможенной декларации, которая предоставляется для таможенного оформления товаров в свободное обращение, в графе С отражаются номер и дата платежного документа, которые удостоверяют уплату НДС по оформлению в режим временного ввоза. Это регламентируется Законом о НДС и описано в письме ГТСУ от 15.03.2002 г. N 11/3-15-2370-ЕП.
Процедура таможенного оформления
Прежде всего отметим, что временный ввоз товаров ната-моженную территорию Украины может осуществлять только субъект внешнеэкономической деятельности, то есть организация, надлежащим образом зарегистрированная в Украине и аккредитированная в таможенном органе по месту государственной регистрации. Эта организация будет выступать в роли получателя груза, будет осуществлять все таможенные процедуры, связанные с ввозом и обратным вывозом товаров, а также возьмет на себя ответственность за обратный вывоз товаров. Для аккредитации следует обратиться в таможенный орган, в зоне деятельности которого зарегистрирована указанная организация. Этот таможенный орган будет считаться таможней назначения.
Таможенное оформление товаров в режиме временного ввоза происходит по следующей схеме, которая включает три этапа:
- подготовка к пересечению границы;
- оформление на таможне назначения;
- завершение временного ввоза тем или иным способом (обратный вывоз, изменение таможенного режима и т.п.).
Следует отметить, что начиная от пересечения границы и до завершения последнего этапа (вывоз за пределы Украины, оформление в свободное обращение и т.п.) товары находятся под таможенным контролем, поэтому любые операции с ними (перемещение по территории Украины, продажа, передача в аренду третьим лицам и т.п.) могут осуществляться исключительно при условии согласования с таможенным органом, который осуществил оформление этих товаров в режиме временного ввоза. Кроме того, использование этих товаров в этот период должно полностью соответствовать цели временного ввоза, которая указана в представленных для таможенного оформления документах.
Итак, последовательно остановимся на всех этапах.
Пересечение границы
Перемещение товаров через таможенную границу Украины регламентируется приказом ПГСУ от 08.12.98 N 771, в частности, в той части, что все товары, которые ввозятся на территорию Украины субъектами ВЭД, пересекают границу при условии оформления одного из следующих документов:
1. Предварительное уведомление (далее - ПУ).
2. Предварительная декларация (далее - ПД).
3. Акцизная декларация (далее - АД).
Предварительная декларация оформляется в случае, когда ввезенные товары относятся к перечню товаров, подлежащих обязательному предварительному декларированию. Данный перечень регламентируется приказом Государственной таможенной службы Украины от 27 июля 1998 года N 436.
Акцизная декларация оформляется в случае, если ввезенные товары относятся к перечню подакцизных товаров. Этот перечень регламентируется постановлением Кабинета Министров Украины от 23 января 1997 г. N 52.
Во всех других случаях оформляется предварительное уведомление.
Главное отличие между этими документами состоит в том, что при оформлении ПД и АД субъекту ВЭД необходимо уплатить все платежи (пошлину, НДС , таможенные сборы и акцизный сбор для АД) фактически еще до того, как товар пересечет границу. При оформлении ПУ платежи не начисляются и не уплачиваются . Эти мероприятия направлены на усиление контроля за доставкой грузов в таможни назначения. Следовательно, несмотря на то что для режима временного ввоза не предусмотрена уплата вышеуказанных платежей, до того момента, когда на таможне назначения будет оформлена грузовая таможенная декларация в соответствии с режимом временного ввоза, необходимые платежи вносятся получателем груза при оформлении ПД или АД на депозитный счет таможни. После оформления груза на таможне назначения в соответствии с режимом временного ввоза по заявлению получателя груза средства или возвращаются субъекту ВЭД в трехдневный срок, или зачисляются в счет будущих его таможенных платежей.
Один из вышеуказанных документов оформляется в таможне назначения таможенном органе, в котором аккредитирован субъект ВЭД - получатель груза. Следует отметить, что после оформления одного из документов, ПУ, ПД или АД, информация вносится в базу данных Информационно-аналитического таможенного управления втечение четырех часов, следовательно, уже через четыре часа после оформления такого документа груз может пересекать границу, но на границе у перевозчика (экспедитора) обязательно при этом должна быть информация о номере и дате оформления ПУ, ПД или АД. Эта информация вносится в товаросопроводительные документы. Груз при этом направляется в таможню назначения для оформления согласно заявленному режиму.
Оформление на таможне назначения
При таможенном оформлении товаров на таможне назначения получатель груза предоставляет в таможню следующие документы:
- грузовую таможенную декларацию (ПД);
- документы, подтверждающие уплату установленных действующим законодательством платежей (таможенных сборов и, в случае аренды (лизинга), НДС);
- обязательство не реализовывать товары, оформленные в соответствии с таможенным режимом временного ввоза, без разрешения таможни и соответствующего таможенного оформления и вывезти или заявить их в установленный срок для свободного обращения;
- договор (контракт, приглашение и т.п.) суказанием цели и срока временного ввоза товаров на территорию Украины;
- установленные действующим законодательством разрешения других органов (зависит от конкретного товара);
- товаросопроводительные документы;
- прочие документы по требованию таможенного органа.
Следует обратить особое внимание на оформление договора (контракта), по которому происходит временный ввоз товаров. Именно в этом документе инспектор таможни будет искать причины для отказа в таможенном оформлении по заявленному режиму. Да, именно искать, поскольку речь идет об освобождении от налогообложения, поэтому усиленный контроль за такими операциями является вполне естественным. Следовательно, этот документ должен по сути полностью соответствовать содержанию п. 1.2 приказа N 173, статьи 71 Таможенного кодекса Украины и других документов, регламентирующих условия временного ввоза товаров на территорию Украины. Поэтому при оформлении указанного документа стоит обратиться за консультацией к опытному юристу.
Кроме того, при составлении контракта с иностранным партнером необходимо также учесть требования следующих пунктов упомянутого приказа N 173:
"1.7. Запрещается проводить таможенное оформление товаров в соответствии с таможенным режимом временного ввоза в следующих случаях:
а) запрета на ввоз в соответствии с законодательством;
б) ввоза товаров, которые не будут использоваться по своему назначению в хозяйственной, научной, гуманитарной и других видах деятельности субъекта;
в) ввоза товаров несобранными (комплектный объект);
г) ввоза товаров, которые для осуществления сертификации требуют выполнения монтажных работ;
є) ввоза товаров по договорам купли-продажи, мены, консигнации, маркетинга, о совместной деятельности и другим договорам, если их условиями предусмотрено проведение субъектами предпринимательской деятельности Украины расчетов за товары с нерезидентами (кроме договоров оперативной аренды (лизинга) до одного года);
д) если ввезенные транспортные средства (коды по ТН ВЭД 87.02, 87.03, 87.04, 87.05) не состоят на учете за пределами Украины.
1.8. При выявлении фактов использования временно ввезенных товаров с иной целью, нежели заявленная таможне, фактов нарушения обязательства об обратном вывозе товаров, а также других правонарушений субъект предпринимательской деятельности привлекается к ответственности согласно действующему законодательству".
После оформления всех документов таможня назначения предоставляет разрешение на временное нахождение товаров на таможенной территории Украины на срок, указанный в представленных для таможенного оформления документах.
Следует также отметить, что расходные материалы и товар, который расходуется или может расходоваться в рекламных, презентационных и других целях (при ввозе для участия в международных выставках), подлежат таможенному оформлению в свободное использование (в соответствии с таможенным режимом импорта) согласно действующему законодательству.
Завершение таможенного режима
временного ввоза
Для обратного вывоза временно ввезенных товаров получателю необходимо обратиться в таможенный орган, который осуществил таможенное оформление груза в режиме временного ввоза, снова оформить при этом грузовую таможенную декларацию и предоставить груз для таможенного досмотра. После этого груз направляется в таможенный орган, который будет осуществлять пропуск через таможенную границу Украины, и только после фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины такие товары снимаются с учета в таможенных органах. Подчеркнем, что в данном случае опять будет установлен конкретный срок доставки груза в пункт пропуска через таможенную границу Украины и этот срок ни в коем случае нельзя нарушать. В случае возникновения форс-мажорных обстоятельств, которые делают невозможной доставку груза в установленный срок, перевозчик должен немедленно информировать об указанных обстоятельствах ближайший таможенный орган, написав соответствующее заявление и представив соответствующие подтверждающие документы.
Для оформления товаров в свободное обращение необходимо оформить ГТД, уплатив все предусмотренные действующим законодательством платежи, и предоставить для таможенного оформления документы (контракт, договор и т.п.), по которым получатель груза приобретает право собственности на товары, а также другие документы (аналогично процедуре таможенного оформления в режиме временного ввоза).
Особенности таможенного оформления товаров,
которые ввозятся с целью участия в международных выставках
В соответствии с действующим таможенным законодательством международная выставка - довольно широкое понятие, поэтому в некоторых случаях правилами ввоза выставочных товаров можно воспользоваться для отсрочки таможенных платежей Это касается случаев, когда ввозится большой ассортимент продукции в единичных экземплярах. Однако гарантий не существует, поскольку трактовка определений предусматривает возможность субъективного подхода чиновников к той или иной ситуации. Упомянутый приказ N 173 дает следующее определение: международная выставка-это мероприятие, ограниченное обусловленным сроком, во время которого экспонируются товары и услуги предприятий из разных стран мира одной или нескольких областей экономики, проводится реклама этих товаров и услуг с целью изучения спроса на них и содействия их реализации на рынке страны.
Следует отметить, что никаких ограничений относительно времени проведения выставки и количества предприятий-участников в данном толковании нет, также, как и нет никаких требований к помещению, в котором выставка будет проводиться. То есть данным приказом не запрещено проведение международной выставки, которая будет длиться 1 год (ограничение, регламентированное ст.71 Таможенного кодекса Украины), в которой будет участвовать один участник. Не запрещено - значит, разрешено, следовательно, при условии выполнения определенных формальностей образцы товаров, которые ввозятся с целью изучения спроса, возможно оформить в соответствии с таможенным режимом временного ввоза как выставочные товары.
Организатором выставки (ярмарки), согласно приказу N 173, может выступать украинское предприятие, учреждение, организация любой формы собственности, зарегистрированные в Украине как юридические лица в соответствии с законодательством Украины, а также граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, занимающиеся проведением выставок (в уставе должен быть такой пункт(!)).
Организатор международной выставки заблаговременно подает в таможню по месту проведения выставки письменное заявление, в котором указываются следующие сведения:
- цель, время и место проведения выставки, местонахождение и телефоны организатора международной выставки;
- о лицах, ответственных за обратный вывоз товаров (адреса и телефоны);
- о лицах-резидентах, ответственных за проведение выставки (номера телефонов);
- наименование, приблизительные количество и стоимость товаров, которые будут оформлены в соответствии с таможенным режимом временного ввоза;
- приблизительное количество представительских и рекламных товаров, которые будут ввезены на таможенную территорию Украины и использованы (определяется и обосновывается в заявлении организатором (участником) выставки).
Следует отметить, что получателем выставочных товаров, то есть лицом, ответственным за обратный вывоз товаров, может выступать только лицо-резидент, то есть или организатор выставки, или зарегистрированная в Украине организация, участвующая в выставке как представитель иностранной компании (далее - представитель). В случае, если место проведения выставки и место регистрации представителя находятся в зонах деятельности разных таможен, то приказ N 173 предусматривает два варианта:
1. Выставочные товары могут быть оформлены в таможенном отношении по месту аккредитации представителя, но при этом перемещение этих товаров к месту проведения выставки происходит по согласованию с таможней по месту проведения выставки (далее - таможня назначения). Для этого необходимо заблаговременно оформить письмо-согласование таможни назначения и предоставить его таможне, в которой аккредитирован представитель.
2. Выставочные товары могут быть оформлены непосредственно на таможне назначения, но в этом случае представитель берет открепление на таможне по месту аккредитации и регистрируется на таможне назначения, после чего проводит таможенное оформление согласно установленным правилам.
"Все о бухгалтерском учете" N 42 (709) от 11 мая 2002 г.